價(jià)值增值視角下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策

王榕 林靖

（1.福建醫(yī)科大學(xué)，福建福州，350116；2.福州大學(xué)，福建福州，350108）

價(jià)值增值視角下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策

王榕1林靖2

（1.福建醫(yī)科大學(xué)，福建福州，350116；2.福州大學(xué)，福建福州，350108）

價(jià)值增值視角下袁高校內(nèi)部審計(jì)站位更高遠(yuǎn)袁使命更廣泛曰業(yè)務(wù)有擴(kuò)展袁重點(diǎn)更突出曰立場(chǎng)更明確袁方法更科學(xué)。高校內(nèi)部審計(jì)要真正實(shí)現(xiàn)為組織價(jià)值增值的目標(biāo)袁必須營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境袁選擇合適的增值路徑袁兼顧利益相關(guān)者利益袁強(qiáng)化隊(duì)伍的自身建設(shè)。

高校曰內(nèi)部審計(jì)曰價(jià)值增值

一、引言

回顧國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了消極防弊、積極興利和價(jià)值增值三個(gè)階段。1999年，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)界定為“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。[1]這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由此進(jìn)入了價(jià)值增值的發(fā)展階段。2009年，IIA將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！盵2]新定義再次確認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值方面的重要作用。

對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，在價(jià)值增值目標(biāo)下的發(fā)展趨勢(shì)如何，應(yīng)該采取什么樣的對(duì)策？

二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)自1985年成立以來(lái)，從無(wú)到有，從小到大，從單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)到目前正在進(jìn)行的“兩個(gè)轉(zhuǎn)型”，逐步發(fā)展起來(lái)并確立了自己的體系與模式，為我國(guó)高等教育事業(yè)的健康順利發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

但是，高校內(nèi)部審計(jì)尚未完全適應(yīng)新形勢(shì)下高等教育的發(fā)展要求，各地區(qū)各單位的發(fā)展也不平衡，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展體系中仍處于相對(duì)較弱的位置。以福建省高校內(nèi)部審計(jì)情況為例，福建省屬高校的上級(jí)主管部門(mén)省教育廳沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作小組履行內(nèi)部審計(jì)職能掛靠在法規(guī)處；近五十所省屬高校（含高職高專(zhuān)院校）設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有21所，其中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的僅有3所高校，均與所在學(xué)校的紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)合署辦公，由紀(jì)委書(shū)記分管；內(nèi)審人員84人，其中專(zhuān)職審計(jì)人員僅58人，不少高校僅一名審計(jì)人員，且大多要從事紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等多項(xiàng)工作；審計(jì)項(xiàng)目以工程審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，極少開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等，不少高校甚至有名無(wú)實(shí)，從未開(kāi)展過(guò)審計(jì)工作。

另外，高校內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)型”的進(jìn)程中也面臨著一些阻力、困難與矛盾，存在著一些不適應(yīng)和薄弱之處。比如人員少與任務(wù)重的矛盾突出，一直得到不解決；現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新理念尚未深入人心，不少高校領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)還有待提高；高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平不高，還有待突破，等等。同時(shí)，高校與高校之間推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)“兩個(gè)轉(zhuǎn)型”的進(jìn)度也不盡相同，存在不平衡局面。加之高校內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律組織的橋梁作用發(fā)揮不夠，內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）與審計(jì)機(jī)關(guān)、各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流和“傳、幫、帶”機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不夠順暢，導(dǎo)致高校與高校之間的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平參差不齊。

三、價(jià)值增值視角下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

賈云潔認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的自然延續(xù)，而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的功能和效用必須基于戰(zhàn)略的視角。[3]站在戰(zhàn)略的高度，基于價(jià)值增值視角下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)主要有以下幾點(diǎn)：

第一，站位更高遠(yuǎn)，使命更廣。在價(jià)值增值視角下，高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位層次更高。它必須立足于高校長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造和戰(zhàn)略管理需求，圍繞高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來(lái)安排和實(shí)施審計(jì)，站位更高遠(yuǎn)，眼界更宏觀，思考更全面。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)的使命較以往將更加廣泛。不僅要堅(jiān)持糾錯(cuò)防弊和保護(hù)高校合法權(quán)益、維護(hù)資產(chǎn)安全完整等傳統(tǒng)職能，而且要幫助高校規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，不斷地為高校增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)，幫助高校實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)。

第二，業(yè)務(wù)有擴(kuò)展，重點(diǎn)更突出。一方面，高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)不再局限于傳統(tǒng)的確認(rèn)活動(dòng)，還將拓展到為高校內(nèi)部提供審計(jì)咨詢(xún)活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)為各業(yè)務(wù)部門(mén)提供咨詢(xún)、建議，提前介入業(yè)務(wù)實(shí)施的事前、事中過(guò)程，也是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，為組織增加價(jià)值的一種方式。另一方面，審計(jì)范圍也不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，將逐步擴(kuò)展到對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)管理及效益、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等關(guān)鍵問(wèn)題，通過(guò)評(píng)價(jià)和改善這些關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵問(wèn)題的實(shí)施效果來(lái)實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值。

第三，立場(chǎng)更明確，方法更科學(xué)。在價(jià)值增值視角下，高校內(nèi)部審計(jì)不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，而是要求獨(dú)立性與客觀性兼顧，并重點(diǎn)關(guān)注客觀性。高校內(nèi)部審計(jì)的工作立場(chǎng)更加明確。這不僅因?yàn)楦咝?nèi)部審計(jì)要逐步開(kāi)展咨詢(xún)活動(dòng)，而且堅(jiān)持客觀公正的工作立場(chǎng)能夠有效彌補(bǔ)形式上的獨(dú)立性不足問(wèn)題。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)要求采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的更加科學(xué)的方法執(zhí)行審計(jì)，特別是要善于運(yùn)用信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)控評(píng)估等方法手段，以確保內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量地執(zhí)行。

四、價(jià)值增值視角下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

2009年，我國(guó)第一個(gè)行業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)指南《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)葉指南曳)發(fā)布?！吨改稀敷w現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，體現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)特點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的核心理念，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)與管理相融合，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要兼顧防弊、興利、增值，是兼顧前瞻性與現(xiàn)實(shí)性的一個(gè)重要成果。[4]但是，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的歷史和現(xiàn)實(shí)環(huán)境存在著極大的差異?！吨改稀芬涞綄?shí)處，高校內(nèi)部審計(jì)要真正實(shí)現(xiàn)為組織價(jià)值增值的目標(biāo)，還有很長(zhǎng)的一段路要走。對(duì)此，筆者有以下幾點(diǎn)建議：

第一，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。首先，我國(guó)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)特別是教育審計(jì)學(xué)會(huì)要發(fā)揮行業(yè)自律作用，積極組織宣傳和倡導(dǎo)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)自我宣傳，提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值理念的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取認(rèn)同。其次，高校內(nèi)部審計(jì)要積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持，推動(dòng)《指南》的貫徹落實(shí)，理順領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，充實(shí)人員配置，完善人員架構(gòu)。高校內(nèi)部審計(jì)也要遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和《指南》，深入領(lǐng)會(huì)、自覺(jué)踐行先進(jìn)的審計(jì)理念。

第二，選擇合適的增值路徑。高校內(nèi)部審計(jì)為高校增加價(jià)值是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程?，F(xiàn)實(shí)的合適的路徑選擇有：一是合理確定審計(jì)業(yè)務(wù)方向，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作，并規(guī)范、完善工作機(jī)制，從降低審計(jì)成本，提高審計(jì)績(jī)效方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。二是將價(jià)值增值的重點(diǎn)定位在審計(jì)客體的價(jià)值創(chuàng)造力上，通過(guò)促進(jìn)各審計(jì)客體價(jià)值創(chuàng)造力的提升，實(shí)現(xiàn)組織整體價(jià)值提升。三是通過(guò)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助組織整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，兼顧利益相關(guān)者利益。高校是一個(gè)典型的利益相關(guān)者組織。[5]高校利益相關(guān)者是指那些能夠影響高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或被高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程所影響的個(gè)人或群體，包括政府、管理者、教師、學(xué)生、校友、捐資者、債權(quán)人、用人單位、學(xué)生家長(zhǎng)、兄弟院校和社會(huì)等。價(jià)值增值視角下，高校內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)就是幫助組織實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)。因此，利益相關(guān)者的利益訴求和實(shí)現(xiàn)理應(yīng)納入高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之中，必須加以協(xié)調(diào)、平衡和兼顧。

第四，強(qiáng)化審計(jì)改革與創(chuàng)新。在大眾創(chuàng)新的背景下，高校內(nèi)部審計(jì)也必須強(qiáng)化其自身的改革與創(chuàng)新。要用前瞻性的眼光和開(kāi)拓創(chuàng)新的精神，主動(dòng)摒棄落后的審計(jì)理念和管理方式，改革創(chuàng)新審計(jì)方式與方法。比如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析，可以將內(nèi)部控制分析和風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合進(jìn)來(lái)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的決策行為和內(nèi)部管理，提高審計(jì)的科學(xué)性和針對(duì)性。只有不斷地改革創(chuàng)新，才能更好地激發(fā)內(nèi)部審計(jì)活力，主動(dòng)作為，與時(shí)俱進(jìn)，提升內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)價(jià)值增值的層次和水平。

第五，狠抓隊(duì)伍的自身建設(shè)?！肮び破涫卤叵壤淦鳌保咝?nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，狠抓審計(jì)隊(duì)伍的自身建設(shè)是個(gè)不可回避的話(huà)題，具體可從這幾個(gè)方面著手：一是樹(shù)立宏觀思維。審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議要站在高校戰(zhàn)略發(fā)展的高度，從宏觀、全面角度幫助組織把脈問(wèn)題原因、解決方案和優(yōu)化措施。二是構(gòu)建和諧審計(jì)。要同審計(jì)客體、利益相關(guān)者等有關(guān)各方建立和諧、融洽的審計(jì)關(guān)系，加強(qiáng)溝通與交流，使得有關(guān)各方主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)提供的審計(jì)服務(wù)，信任且重視內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議。三是提升專(zhuān)業(yè)技能。要采取多種方式和途徑，不斷獲取實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)所需的知識(shí)、技能和其他能力，如風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、提供風(fēng)險(xiǎn)解決方案、設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等。四是關(guān)注審計(jì)人員發(fā)展。提高他們對(duì)組織的認(rèn)同感和歸屬感，才能讓他們真正地為組織的整體目標(biāo)提供專(zhuān)業(yè)審計(jì)服務(wù)。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)必須緊緊圍繞學(xué)校中心工作，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，以前瞻的眼光、創(chuàng)新的思維，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的改革與創(chuàng)新，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新模式，持續(xù)推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)促進(jìn)組織價(jià)值增值的目標(biāo)而努力工作。

[1](美)Andrew D.Bailey袁等.內(nèi)部審計(jì)思想[M].王光遠(yuǎn)袁等袁譯.北京院中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社袁2006.

[2]安廣實(shí).增值型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建[J].審計(jì)文摘袁2009袁(1)院90-92.

[3]賈云潔.從戰(zhàn)略角度談內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值策略[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究袁2009袁(2)院45-49.

[4]教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京院人民教育出版社袁2010.

[5]劉宗讓.大學(xué)利益相關(guān)者利益要求及實(shí)現(xiàn)方式[J].高校教育管理袁2012袁(3)袁39-44.

[責(zé)任編輯：姚青群]

F239.45

A

1008-7346(2015)04-0062-03

2015-07-30

1.王榕袁女袁山東蓬萊人袁福建醫(yī)科大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處助理研究員曰2.林靖袁女袁福建福清人袁福州大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處審計(jì)師。