勘察設(shè)計企業(yè)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)型障礙及對策研究

天強管理顧問業(yè)務(wù)總監(jiān)　何德權(quán)

勘察設(shè)計企業(yè)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)型障礙及對策研究

天強管理顧問業(yè)務(wù)總監(jiān)何德權(quán)

隨著勘察設(shè)計、施工企業(yè)上市增多，引導了一定規(guī)模的企業(yè)走向資本市場，而設(shè)計類企業(yè)往往是輕資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的公司，相對與非設(shè)計企業(yè)，無論是盈利能力還是其凈資產(chǎn)回報都更能夠滿足上市的要求，另外設(shè)計公司很多都研發(fā)或擁有一些專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，大部分成為了高新技術(shù)企業(yè)，因此其上市道路相對其他制造企業(yè)比較容易，也就是說設(shè)計企業(yè)申請走向資本市場相對其他企業(yè)相對比較容易。但是設(shè)計企業(yè)要上市還需要解決一個重要問題，既從首付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，也就是通過完工百分比來核算收入與成本，而不是按照實際到賬收入來核算收入與成本，這項工作對于申請上市的勘察設(shè)計企業(yè)來講是一個主要挑戰(zhàn)。

一、主要障礙體現(xiàn)在下面幾個方面

其一，設(shè)計企業(yè)習慣于按照到賬收入來開具發(fā)票。長期以來，許多設(shè)計企業(yè)往往根據(jù)業(yè)主的付款意愿來開具發(fā)票，對于干了活，而業(yè)主沒有確定的往往暫時不開具發(fā)票也不計入應(yīng)收賬款，導致項目發(fā)生了現(xiàn)實的人工成本及相關(guān)費用，而收入并沒有及時體現(xiàn)，但是一旦申請上市，就需要只要發(fā)生成本就應(yīng)對應(yīng)納入收入，而不是按照實際開具發(fā)票來作為計入收入的唯一依據(jù)。

其二，設(shè)計企業(yè)習慣于用產(chǎn)值進行內(nèi)部核算，但內(nèi)部核算與會計核算并不關(guān)聯(lián)。對于大部分沒有上市的設(shè)計企業(yè)而言，對于內(nèi)部獎勵普遍是按照項目產(chǎn)值來核算內(nèi)部獎金。同時按照產(chǎn)值的實現(xiàn)狀況、到賬收入狀況、業(yè)主反饋等綜合核定項目組的內(nèi)部產(chǎn)值并計算獎金。但是這種核算僅為內(nèi)部服務(wù)，財務(wù)并不是按照該產(chǎn)值來核算收入，也不是按照該標準來核算成本，因此實際的收入成本與賬務(wù)的收入成本必然存在標準與時間差，難以真正反映階段的工作價值，因此如果不保證產(chǎn)值核算價值與會計核算一致就難以真正做到完工百分比的一致性。

其三，設(shè)計企業(yè)單個項目成本、收入沒有獨立核算。由于在從事項目時，往往一個項目經(jīng)理或項目組承擔多個項目，項目組與財務(wù)人員為了方便，往往把這些項目成本與人員獎勵匯集到一起，由項目經(jīng)理內(nèi)部去結(jié)算，導致沒有積累歷史單個項目的成本與收入對比，一旦新的項目開始，難以適時統(tǒng)計出項目產(chǎn)值與未來財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。

其四，業(yè)主的多變性導致按照項目進行權(quán)責發(fā)生制結(jié)算標準難以統(tǒng)一。利用完工百分比對于項目進行核算，需要積累多年的項目運營狀態(tài)，提出項目產(chǎn)值與收入的計算標準。從目前大體上市公司來看，項目的合同標準有按照設(shè)計面積進行核定，按照項目的造價標準進行核定，也就是做到同工同籌，按照合同收入一定比例進行核算；也有的按照混合方法進行核算。不同設(shè)計行業(yè)與項目特點，核算標準也各有差異。對于建筑設(shè)計、市政設(shè)計等大都按照面積與長度來進行項目核算，而對于園林、高速公路等往往按照投資規(guī)模來核定項目收入，因此在項目進行完工百分比核算時要選擇合理的項目核算標準，才能保證項目收入與成本針對具體項目都有相同的核算辦法，也能夠合理的與財務(wù)核算相一致，實現(xiàn)財務(wù)效果與項目實際成本收入的一致性。

其五，設(shè)計企業(yè)成本與收入的統(tǒng)計基礎(chǔ)有相當?shù)貐^(qū)差異性。利用完工百分比對于收入與成本進行統(tǒng)計，一個是業(yè)主很難確認工程設(shè)計項目，往往只有政府認可審批通過，并且再施工過程中不存在問題，一個是設(shè)計人員確認設(shè)計收入與成本，一個是外部機構(gòu)包括審圖與政府機構(gòu)確認，但是后期設(shè)計圖紙需要不斷完善與補充，對于設(shè)計任務(wù)如何確認還沒有統(tǒng)一的標準。再者不同區(qū)域、不同業(yè)主對于設(shè)計的確認也存在相當?shù)牟町?，強勢的業(yè)主可能要到項目實施才開始確認收入，而弱勢業(yè)主可能在初始階段就必須支付一定的設(shè)計費，因此對于利用完工百分比法確認收入與成本需要明確確認主體與確認的公允標準，這樣才能在走向資本市場獲得一致的審核通過與認同。

二、完工百分比與到賬收入核算的主要差別

差別一，一個是按照實際工作量來核算成本與收入，一個是按照實際的成果來核算成本與收入，可以簡單的說完工百分比是按照過程來核定工作成效，而實際到賬收入是按照結(jié)果來體現(xiàn)成效。對于設(shè)計企業(yè)來看，由于不同業(yè)主不同，項目跨年度周期不同，按照結(jié)果與過程來核算收入與成本有很大的差異性。往往過程努力并不能再當年體現(xiàn)，就可能出現(xiàn)過程辛苦，年底卻不能兌現(xiàn)獎金。

差別二，完工百分比年度收入核算認為調(diào)整空間少，按照到賬收入核算人為調(diào)整空間大。在任務(wù)相對合理的情形下，個人工作量在每年度之間平均不會有過高的差距。也就是平均每個人的工作量相對平穩(wěn)的市場差距不會變化太大。即便是有所差距，也可能是整體企業(yè)項目的快速增加。反過來年度到賬收入核算則有可能導致不同年份之間差距很大，認為調(diào)控的因素則比較多：一方面企業(yè)自身為了暫緩交企業(yè)稅費，故意不收取相關(guān)收入，導致當年度收入遠低于預期收入；另一方面項目的進程受各方面的影響，導致實際到賬收入與合同或者與實際工作量的完成情況有相當?shù)臅r間差，導致到賬收入與預期時間有相當?shù)牟罹?；另外業(yè)主也為因為各方面原因而延遲付款，有可能業(yè)主自身財務(wù)狀況可能導致延遲付款，也可能是項目盡管設(shè)計完成，但審批環(huán)節(jié)受政府等各方面制約難以及時推進，導致業(yè)主不愿意及時支付；還有可能是項目過程中反復修改，導致業(yè)主延遲付款?？梢哉f業(yè)主在目前中國市場又很大的話語權(quán)，延遲付款甚至拖延付款往往導致到賬收入低于預期。再者，業(yè)主延遲確認收入，導致公司沒法獲得。

差別三，完工收入百分比。顯然，要實現(xiàn)公司上市，對于改變設(shè)計院的項目成本與收入核算標準有個過程，需要從項目成本、進度、業(yè)主付款特征及規(guī)律的經(jīng)驗積累，根據(jù)項目合同簽訂方式，項目過程數(shù)據(jù)統(tǒng)計，分包計量標準，項目財務(wù)核算，項目后期回款等都需要進行摸索并逐步改變。

三、從收付實現(xiàn)制企業(yè)轉(zhuǎn)向完工百分比會計記賬建議

其一，逐步積累項目工時與合同收入對應(yīng)關(guān)系。針對項目、業(yè)主、區(qū)域進行分類，統(tǒng)計項目的工時或工作量價值，分析計劃進度與實際進度、付款進度的關(guān)系，從而找出與合同、進度報價之間的規(guī)律。建立基于項目工時或項目工作量價值為基礎(chǔ)的項目預算系統(tǒng)，為未來項目工時統(tǒng)計、工作量價值統(tǒng)計或項目合同報價提供依據(jù)，也為項目按照權(quán)責發(fā)生制提供基礎(chǔ)。

其二，逐步形成項目執(zhí)行的過程統(tǒng)計與分析體系。在項目執(zhí)行過程中，一個是對于項目過程工時統(tǒng)計、項目成本統(tǒng)計、業(yè)主業(yè)績認可、政府審批進度及合同進度及時進行統(tǒng)計分析，及時就重大差異進行工時與合同節(jié)點分析，避免項目成本過于偏離合同工作量，及時與業(yè)主與政府部門就工時價值與合同價值進行階段確認，及時保障合同收入的確認。最終得出不同項目、不同業(yè)主工作量與實際到賬收入之間的理性對應(yīng)關(guān)系。

其三，摸索出適合項目人工激勵與到賬收入、合同收入、項目價值貢獻之間的對應(yīng)模型，從而保障公司收入統(tǒng)計、利潤統(tǒng)計與成本統(tǒng)計之間的有效預期，同時也確保公司現(xiàn)金流的充沛性。由于不同企業(yè)在對于人工成本激勵又不同的方式，有的按照實際到賬收入給付，有的按照工時價值給予，有的按照合同收入給付。由于不同項目與區(qū)域特點不一樣，需要不同企業(yè)根據(jù)公司資金狀況，合理在人工激勵上考察他們的實際工時、可兌現(xiàn)的公司收入、項目價值分不同階段進行兌現(xiàn)，達到既體現(xiàn)設(shè)計師的工時價值，又能保障公司在一段時間內(nèi)的現(xiàn)金流的充沛性，從而既激勵人，又不至于現(xiàn)金流短期出現(xiàn)不匹配現(xiàn)象。

其四，逐步建立標準化的項目合同格式。由于不同業(yè)主的不同項目付款方式，按照不同階段劃分有不同的標準。需要逐步形成統(tǒng)一的項目工作量統(tǒng)計、項目階段完工標準、付款進度、項目結(jié)算標準化體系。為了統(tǒng)一標準，需要建立標準化的項目合同格式，統(tǒng)一對外合同標準，初步擬定對于完工的判斷與付款之間的普遍規(guī)律，從而保障工時價值與到賬收入之間能夠及時體現(xiàn)。大量項目在形成類似的標準格式后，年度產(chǎn)值與年度到賬收入才能形成良性的循環(huán)關(guān)系，也能夠給予員工合理的保障。

總之，對于從收付實現(xiàn)制向完工百分比轉(zhuǎn)變的勘察設(shè)計企業(yè)，統(tǒng)一項目工時標準，及時進行工時統(tǒng)計，摸索工時完成與到賬收入之間的關(guān)系，最后形成工作量實現(xiàn)、工作量價值、現(xiàn)金流量之間的企業(yè)良性循環(huán)關(guān)系，對于未來上市就能找到理性的收入核定與成本核算，也才能準確預期企業(yè)的成長狀況。當然，要完成實現(xiàn)完工百分比更多是項目設(shè)計人員平時工作量的及時統(tǒng)計與分析，再發(fā)過來修訂與完善工作量標準，逐步形成工作量價值與收入之間的對應(yīng)關(guān)系。

10.3969/j.issn.1673-1093.2015.12.006