高?；üこ探Y算審計的問題與對策探討

高校基建工程結算審計的問題與對策探討

□□ 胡曉娜(山西職業(yè)技術學院，山西 太原030006)

摘要：工程結算審計對于合理有效地控制工程造價起著關鍵性的作用。針對高?；üこ淘诮Y算審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題進行了探討，給出了相應的解決對策。

關鍵詞：基建工程審計；基建審計；跟蹤審計；工程承包合同；現(xiàn)場簽證；決算審計

文章編號：1009-9441(2015)02-0040-02

中圖分類號：F 239.63

文獻標識碼：B

作者簡介：胡曉娜(1982-)，女，安徽淮南人，助教，注冊造價工程師，碩士，2006年7月畢業(yè)于中北大學計算機科學與技術專業(yè)，2010年6月碩士研究生畢業(yè)于中北大學經(jīng)濟與管理學院，研究方向為技術經(jīng)濟評價與項目管理。

收稿日期：2015-03-10

引言

隨著國家對高等教育的投入持續(xù)增加，高校的建設規(guī)模也逐漸擴大。如何合理利用預算資金對學校硬件設施進行優(yōu)化升級配置，提高基建資金使用效益，規(guī)范財政資金使用管理，防范腐敗行為滋生，是高校基建工程項目管理、造價管理等方面需要解決的一項繁重而復雜的任務。工程結算審計是在項目竣工驗收合格后對承包單位提交的工程結算資料進行審計的活動，是對工程項目資金的重要監(jiān)管措施之一。

1高?；üこ添椖康奶攸c

根據(jù)各高校的發(fā)展定位，基本建設的形式和規(guī)模也有所不同，主要有以下幾種：規(guī)劃建設新校區(qū)——新建工程；在原有校區(qū)基礎上對陳舊設施進行修繕，滿足功能需求——修繕工程。

1.1　高校新建工程項目的特點

1.1.1項目規(guī)模較大

由于高校歷史發(fā)展的因素，大部分的高校校區(qū)位于城市中心，用地緊張的狀況制約了學校的發(fā)展。所以一些學校通過校區(qū)置換，在城市近郊購置價格較低的土地，通過多種渠道融資進行新校區(qū)建設。以山西省高校新區(qū)為例，2013年9月正式投入使用的山西大學城占地面積600余公頃，入駐10所院校，每所高校的占地面積平均60余公頃。

1.1.2智能化、科技化含量高

高校作為培育高素質(zhì)人才和科技創(chuàng)新的源頭，在校區(qū)的建設中更加注重體現(xiàn)軟硬件環(huán)境建設、數(shù)字信息化基礎設施的建設，因此應秉承智能化、科技化的技術理念來規(guī)劃和建設。

1.1.3工期較緊

高?；üこ膛c一般的基建工程不同，為了保證教學工作的正常進行，一般要求工程在開學前竣工并能夠馬上投入使用，在教學樓完工的同時，其他的配套設施如宿舍、食堂、操場等單項工程也必須建成。所以，要求施工單位在開工前要做好施工組織計劃，合理安排各階段任務，盡量壓縮施工周期。

1.2　高校修繕工程項目的特點

1.2.1零散性

主要體現(xiàn)在單項工程造價低、施工地點分散、施工經(jīng)常性等方面。通常修繕工程沒有專業(yè)的施工設計圖紙，造成施工過程中的不確定因素較多。高校修繕工程主要包括土建工程、裝飾工程、安裝工程，如校舍的內(nèi)外墻天棚抹灰、照明電氣工程、給排水、采暖管道工程等。

1.2.2制度落實不到位

由于一些修繕工程造價較低，工期要求又比較緊，導致招投標管理制度落實不嚴格，部分修繕工程不經(jīng)過招標就直接發(fā)包給施工企業(yè)，給項目管理造成了很大的漏洞。

1.2.3合同簽定不規(guī)范

施工合同未能按程序簽定，存在先施工后補合同的現(xiàn)象。此外合同條款不嚴謹，導致雙方在結算環(huán)節(jié)存在爭議。例如合同中采用固定價格類型，結算時又按實結算；合同中對人工、材料調(diào)差未進行明確規(guī)定，而結算時卻又進行人工、材料調(diào)差。

2高校基建工程結算審計中存在的問題

2.1　招投標制度執(zhí)行不嚴格

對于達到規(guī)定限額本應執(zhí)行招投標的工程項目，未經(jīng)過招標程序就直接發(fā)包，或者為了滿足各方需要規(guī)避招標，將一個工程項目進行分解，這些現(xiàn)象的發(fā)生不但干擾了建筑市場的正常秩序，而且對工程質(zhì)量也會產(chǎn)生不利影響，由于一個清單項目會產(chǎn)生多個綜合單價的報價，存在著重復計算的問題，還會增大后期工程結算審計的難度。

2.2　施工期跟蹤審計落實不當

通常高?；▽徲嫻ぷ饔苫ú块T或?qū)徲嫴块T組織專業(yè)人員負責，在整個工程實施全過程中都需要進行跟蹤審計。對于修繕工程來講，由于其分散性的特點，高校難以安排足夠的人手對其進行全過程的跟蹤審計。所以，審計人員缺乏、專業(yè)程度低、審計制度不完善等，也是目前在結算審計中遇到的問題之一。

2.3　簽證手續(xù)不規(guī)范

由于部分工程沒有完整的設計圖紙，所以在施工過程中存在的風險因素較大。變更和現(xiàn)場簽證不可避免，這些都是造成工程價款調(diào)整的直接因素。在簽證環(huán)節(jié)中隨意性較大，事先口頭承諾事后補簽證的情況時有發(fā)生，現(xiàn)場簽證管理的不規(guī)范、簽證手續(xù)的不完備、不合法，導致很多工程量無法核實，工程結算缺乏依據(jù)。

2.4　主材價格存在爭議

材料費用占工程造價的65%左右，材料價格的合理性直接影響到工程結算價款的合理性。施工中所用的建筑材料品類繁多，由于材料供貨商、品質(zhì)存在差異，即使是同一生產(chǎn)廠家的同類型材料，也會因生產(chǎn)批次等原因?qū)е虏牧蟽r格有所波動。而建設行政主管部門定期發(fā)布的建筑材料信息價由于受到材料種類和發(fā)布時間的限制，從一定程度上講比較籠統(tǒng)，對不同的品種、規(guī)格區(qū)分不夠具體、詳細，而工程結算資料的滯后與實際價格也存在一定的偏差。

2.5　工程結算資料編制不規(guī)范、報審不及時

有些施工單位的結算編制人員業(yè)務水平不高，在施工過程中沒有進行相關資料的歸檔整理，導致結算資料編制漏洞百出，出現(xiàn)資料重復、計量不一致，或者資料不齊全，造成送審的工程結算不準確，甚至誤差較大的現(xiàn)象，給工程結算審計工作帶來了諸多不便。工程完工后，由于高校的建設資金往往不到位，導致工程結算款延期支付，而承包商又未能在竣工驗收后及時送審工程結算資料，造成工程竣工時間與審計時間跨越時間較長，增加了工程結算審計的難度。

3高?；üこ探Y算審計問題的對策

3.1　落實高?；üこ添椖咳^程跟蹤管理

3.1.1發(fā)承包階段

基建工程不論是新建工程或修繕工程，要嚴格執(zhí)行招投標管理制度，將符合公開招標范圍和規(guī)模的項目納入招標范圍，不得隨意肢解項目，嚴格按照招標程序進行，確保招標工作公平、公開、公正。對于不滿足招標條件的工程，要嚴格審查承包單位資質(zhì)條件，禁止掛靠現(xiàn)象，杜絕工程分包。在此階段對招投標文件的嚴密性、準確性、合規(guī)性進行審計，包括招標工程量清單的準確性、附屬工程是否經(jīng)過招投標、投標程序及結果的合法有效性等。

3.1.2合同簽定階段

結合招標文件有關的實質(zhì)條件與中標單位簽定合同，避免施工合同條款與招標文件產(chǎn)生不符。此階段主要審查合同的合法性、合規(guī)性、合理性，合同條款的真實性和完整性，簽定合同雙方主體是否得到授權。通過審計，可以避免或減少經(jīng)濟糾紛，防范合同風險，維護合同當事人的合法權益。

3.1.3施工階段

施工階段也是合同的履行階段，對項目的質(zhì)量、進度、成本要進行跟蹤審核，及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避項目風險，保證項目有序、高效地進行。要嚴格審查工程變更及現(xiàn)場簽證，重點審查變更的合理性及必要性。為了實現(xiàn)對工程造價的合理控制，現(xiàn)場簽證應會同相關單位進行，可采用現(xiàn)場測量、拍照等方法并做好記錄，為審計工作提供依據(jù)。在審計過程中，不僅要審查簽證發(fā)生的真實性，而且要審查簽證工作量的真實性，并注意現(xiàn)場簽證的時效性、合法性、一致性、規(guī)范性。

3.2　提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

審計人員不僅要熟悉和掌握多專業(yè)的造價知識，還要了解行業(yè)發(fā)展動態(tài)、相關法律法規(guī)的更新和計價規(guī)范的調(diào)整。應根據(jù)項目的具體情況，對審計人員進行交底培訓。審計人員在工作中還要加強溝通協(xié)調(diào)能力，提高實際操作水平，同時要深入施工現(xiàn)場，不能將審計工作局限在資料中。在注重經(jīng)驗的積累和總結的基礎上，還要把握建設行業(yè)新材料、新工藝的發(fā)展趨勢，將技術與經(jīng)濟相結合并運用到審計工作中，從而提升審計隊伍的整體素質(zhì)。

3.3　規(guī)范材料調(diào)差方法

對信息價上沒有的特種材料、新型材料，承包商在編制工程結算文件時往往高估冒算，審計人員必須進行市場實地詢價，或向生產(chǎn)廠家詢價，以工程建設期內(nèi)的市場價作為定價依據(jù)。同時，對施工單位提供的材料采購發(fā)票，建設單位、監(jiān)理單位的有關人員必須對發(fā)票的真實性進行復核，簽證認可的材料價格方可作為審計的參考依據(jù)。關于材料結算價格的調(diào)整，應視具體情況將上述3種方法有機結合，以保證結算材料價格的真實性與合理性，有效維護業(yè)主與承包商的合法權益和審計的公信力。

3.4　完善高?；üこ虒徲嬛贫?/h2>

引導和促進高校建立有操作性的工程審計制度，通過對基建工程經(jīng)濟效益和社會效益兩方面進行定性和定量評估，發(fā)揮審計的建設性作用。要完善基建工程關鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，制定具體的審計實施細則，包括招投標管理、合同審計審簽、工程現(xiàn)場簽證、工程驗收、報審資料格式等幾個關鍵環(huán)節(jié)。設立審計結果公示制度，通過公示，使審計部門與施工單位接受外界的監(jiān)督，避免產(chǎn)生違規(guī)行為。

3.5　利用信息化軟件輔助審計

在結算審計過程中，材料價格可按以下方法進行調(diào)整：一是參照當?shù)亟ㄔO管理部門定期發(fā)布的材料市場信息價格。二是采用業(yè)主指定或施工單位采購并經(jīng)業(yè)主認可的供貨價格。采用這兩種方法應嚴格按照清單計價規(guī)范或合同規(guī)定的調(diào)差公式和細則調(diào)整價格，考慮到建材市場價格的不穩(wěn)定性，應在合同條款中明確結算時的調(diào)整方法并將其細化，為結算審計提供依據(jù)，避免對材料價格產(chǎn)生爭議。三是信息化審計已成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新領域和新亮點?；üこ虒徲嬁衫孟嚓P的計價軟件完成，如廣聯(lián)達、神機妙算計價軟件。通過計價軟件中審計模塊功能的應用，將送審決算文件與中標報價文件進行鎖定對比，與變更簽證對應分析；通過導入當期市場信息價，對送審決算文件的人、材、機價格的合法性進行檢查。根據(jù)計價軟件得到的審計結果，對審定與送審造價的差異情況進行動態(tài)追蹤分析，同時生成各種用途的審計報表，例如審計情況匯總表及送審、審減、審增、審定等明細報表。針對工程造價審計業(yè)務，造價軟件的審計模塊同樣可滿足造價審計各業(yè)務流程的基本內(nèi)在需求，為審計報告和后期審計分析提供基礎數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)審計效益和效率的最大化。對已完成審計的基建工程信息進行收集、分析、整理，把分散的工程計價數(shù)據(jù)資料、各類文檔資料、施工圖紙分類進行歸檔，進行網(wǎng)絡數(shù)字化管理，可為后續(xù)工程提供參考依據(jù)。

(編輯盛晉生)