會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策分析

皮家銣

（重慶渝信路橋發(fā)展有限公司　重慶　南岸區(qū)　400000）

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因及對(duì)策分析

皮家銣

（重慶渝信路橋發(fā)展有限公司重慶南岸區(qū)400000）

近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了不同程度的誠(chéng)信缺失問(wèn)題。會(huì)計(jì)作為社會(huì)結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)和行業(yè)領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)濟(jì)能否快速發(fā)展具有重要影響作用。會(huì)計(jì)領(lǐng)域和行業(yè)存在的誠(chéng)信缺失問(wèn)題，制約了經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展，造成了嚴(yán)重后果和危害。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)和綜合治理已迫在眉睫。本文針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信方面存在的問(wèn)題，提出了應(yīng)對(duì)對(duì)策。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信；會(huì)計(jì)倫理；倫理策略

引言

我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)所從事會(huì)計(jì)工作的人員需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效記錄和核算，用來(lái)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者管理內(nèi)容。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作屬于基礎(chǔ)性的工作內(nèi)容。該類工作有效記錄和核算企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是衡量會(huì)計(jì)工作是否合格的重要內(nèi)容之一，也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員最為重要的職責(zé)內(nèi)容之一。為此，企業(yè)會(huì)計(jì)工作職業(yè)性和誠(chéng)信問(wèn)題是有著一定的必然關(guān)系的。會(huì)計(jì)工作誠(chéng)信問(wèn)題不只是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著一定的影響，還對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要客觀作用。它不僅僅關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否有效發(fā)展，還有助于促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)的發(fā)展。為此，企業(yè)需要注重會(huì)計(jì)工作的誠(chéng)信問(wèn)題。

1　會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)涵

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是會(huì)計(jì)最為根本特性之一。其主要是可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所有的信息內(nèi)容，具有客觀性和真實(shí)性的特性。會(huì)計(jì)行業(yè)將不同企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)成會(huì)計(jì)信息，并將這些信息向會(huì)計(jì)使用人員傳遞，從而實(shí)現(xiàn)的一種會(huì)計(jì)承諾，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)有效地發(fā)展。實(shí)際上，20世紀(jì)60年代之前，我國(guó)學(xué)者提出了，誠(chéng)信問(wèn)題是會(huì)計(jì)最根本性的問(wèn)題之一，也是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。特別是近年來(lái)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題也被廣大的學(xué)者和企業(yè)工作人員所提到，但是尚未明確指出會(huì)計(jì)誠(chéng)信定義。而本文從多個(gè)層次提出會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵，即：①會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)的一種基本性的保證工作，其體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)以及有效表達(dá)出來(lái)，從而有效發(fā)映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，并為那些會(huì)計(jì)信息有效服務(wù)。②會(huì)計(jì)誠(chéng)信是需要會(huì)計(jì)工作人員遵循的行為準(zhǔn)則和導(dǎo)向。③會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作人員向會(huì)計(jì)信息使用人員的一種向?qū)院吐殬I(yè)性的道德規(guī)范。四是會(huì)計(jì)誠(chéng)信是屬于會(huì)計(jì)行為的范疇，并非單純地屬于會(huì)計(jì)個(gè)人行為工作。

2　會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

2.1社會(huì)整體環(huán)境誠(chéng)信水平低

誠(chéng)實(shí)守信，是我國(guó)幾千年來(lái)的優(yōu)良傳統(tǒng)美德，但近年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平與社會(huì)誠(chéng)信度卻是背道而馳。中國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于體制原因和思想認(rèn)識(shí)上的偏差，在一定程度上造成了個(gè)人信用、企業(yè)信用乃至政府信用的缺失。如商品造假、合同違約、商業(yè)欺詐，做假賬，假數(shù)字、假政績(jī)，凡此種種現(xiàn)象屢屢上演，令人觸目驚心。社會(huì)誠(chéng)信度的提高已經(jīng)成了社會(huì)共同面臨的問(wèn)題。對(duì)于大環(huán)境中的會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是最為密切的，社會(huì)各行各業(yè)都有會(huì)計(jì)參與其中，大環(huán)境的不足必然導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)行業(yè)人員信用缺失。所以會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信水平提升亦是刻不容緩。

2.2會(huì)計(jì)行業(yè)機(jī)制滯后

當(dāng)前有關(guān)于會(huì)計(jì)人員的管理制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的大背景下建立的。會(huì)計(jì)人員身份具有多重性：代表國(guó)家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)；代表經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者，經(jīng)營(yíng)者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無(wú)疑問(wèn)，這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，政企職責(zé)的分開，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2.3外部審計(jì)市場(chǎng)存在設(shè)計(jì)缺陷

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的收入來(lái)源于被審計(jì)對(duì)象，買方市場(chǎng)現(xiàn)狀無(wú)法實(shí)行有力的監(jiān)督；中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)有著數(shù)量多、規(guī)模小等特點(diǎn)。競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)狀況下一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存或維持其原有市場(chǎng)份額，不得不以降低審計(jì)質(zhì)量來(lái)求得生存和發(fā)展。由于審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入壁壘降低，近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量劇增，這些小規(guī)模的事務(wù)所較國(guó)際型或大型會(huì)計(jì)師事務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力低，所失去了客戶的事務(wù)所將面臨倒閉。審計(jì)行業(yè)如雨后春筍般涌出，導(dǎo)致買方市場(chǎng)狀態(tài)形成，因而惡性、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的泛濫，使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來(lái)求得自身的生存和發(fā)展的空間，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈從于上市公司的壓力，從而迎合審計(jì)合謀的要求。

2.4部分會(huì)計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)不高也是造成會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的一個(gè)重要因素。企業(yè)為達(dá)到自身追求的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)要求會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息。通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)壓力和巨大經(jīng)濟(jì)利益誘惑，導(dǎo)致一些自身素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員犯錯(cuò)。面對(duì)利益的誘惑或來(lái)自外部的壓力，一些會(huì)計(jì)人員意志薄弱或不懂得依法維護(hù)自身權(quán)益，便會(huì)伙同他人造假憑證，報(bào)假賬，給他人和社會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

3　針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的對(duì)策

3.1應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)對(duì)于改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀具有一定的促進(jìn)作用。在各領(lǐng)域、各群體中加強(qiáng)誠(chéng)信教育，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、公職人員進(jìn)行嚴(yán)格要求，使其為社會(huì)做出表率誠(chéng)信社會(huì)環(huán)境的構(gòu)筑是全社會(huì)共同努力的結(jié)果。加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信度要從社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人、和國(guó)家機(jī)關(guān)公職人員多方面入手。①加強(qiáng)社會(huì)宣傳力度，讓誠(chéng)信二字深入人心；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)公職人員的思想教育和行為監(jiān)督，促使其身體力行，率先垂范。②鼓勵(lì)社會(huì)團(tuán)體多開展誠(chéng)信文明活動(dòng)，通過(guò)文藝、幫扶等形式，增強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信氣息。

3.2構(gòu)建全面而有效會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系

多年來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管一直致力于完善相關(guān)的法律法規(guī)，卻對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的道德要求有所疏忽。屢禁不止的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象告訴，僅僅使用“他律”的手段是不能根本解決會(huì)計(jì)失信問(wèn)題的，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的“自律”行為。因此，在完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的同時(shí)，還需要建立健全會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系。一方面，財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的首要監(jiān)管部門，在會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系的建設(shè)中加大對(duì)會(huì)計(jì)倫理的宣傳教育力度，努力營(yíng)造會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的良好氛圍。同時(shí)，在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的過(guò)程中加大會(huì)計(jì)人員倫理道德教育。另一方面，各單位也應(yīng)積極主動(dòng)配合財(cái)政部門組織會(huì)計(jì)人員主動(dòng)提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)。任用會(huì)計(jì)人員時(shí)，認(rèn)真審查其職業(yè)記錄和誠(chéng)信檔案，任用合格的會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人需要起到表率作用，在日常會(huì)計(jì)工作中廉潔自律，支持會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)準(zhǔn)則，依法辦事。

3.3加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)

我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員誠(chéng)信檔案的建立，需要依據(jù)每年會(huì)計(jì)從業(yè)人員登記、年檢以及檢查等方面工作，對(duì)他們所從事會(huì)計(jì)工作過(guò)程中是否依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度或者職業(yè)道德水平、獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰等方面進(jìn)行記錄，形成他們特有的誠(chéng)信檔案。這種方式不僅僅可以作為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的重要監(jiān)督依據(jù)，還作為其公開實(shí)行、監(jiān)督以及約束的重要手段和執(zhí)行依據(jù)。另外，我國(guó)政府還需要注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的誠(chéng)信教育工作。我國(guó)政府、會(huì)計(jì)行業(yè)需要對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的人員和那些具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行繼續(xù)教育工作，并在繼續(xù)教育過(guò)程中加大對(duì)他們的誠(chéng)信理念的教育和強(qiáng)化，培育良好會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作文化，塑造適合會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的文化。這是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)急需要解決和處理的問(wèn)題和任務(wù)。

3.4建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本職能，建立行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的進(jìn)一步完善，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員倫理道德修養(yǎng)的提高。其中建立健全單位內(nèi)部控制制度便是對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，可以從源頭上控制會(huì)計(jì)行為的失信。而對(duì)于政府監(jiān)督而言，并不是財(cái)政部門一家的事情，審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等等部門應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，履行各自的監(jiān)督檢查職能。除了單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督以外便是社會(huì)監(jiān)督，除了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三方審計(jì)的獨(dú)立性，還需要發(fā)動(dòng)廣大群眾積極檢舉。只有讓“三位一體”的監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮出其真正的效力，才能有效地預(yù)防會(huì)計(jì)的失信行為。

4　結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題對(duì)于會(huì)計(jì)這一行業(yè)的整體發(fā)展具有重要影響，其建設(shè)的成功與否也關(guān)系到國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定和發(fā)展。歷年來(lái)，我國(guó)不斷地制定、完善會(huì)計(jì)法律制度，依然不能解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題。由此可見，單單從法律的角度找原因想對(duì)策，已經(jīng)不能達(dá)到解決問(wèn)題的目的。這就要求人們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦蟹e極拓展研究的思路和角度，還要重點(diǎn)著眼于倫理道德的方面，努力尋找解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的根本途徑。

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F233

A

1673-0038（2015）08-0114-02

2015-1-24

皮家銣（1982-），女，會(huì)計(jì)師，從事工作方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。