論營改增給鐵路運輸行業(yè)帶來的影響及對策

羅開臺

【摘 要】鐵路，對于廣大消費者來講，是一種方便、快捷、經(jīng)濟、安全的運輸方式，它幾乎覆蓋全國，是人們外出旅行的首選，也為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出巨大的貢獻。本文著重從營改增的經(jīng)濟背景、營改增給鐵路運輸行業(yè)帶來的財務(wù)、經(jīng)營影響等方面分析，探索出鐵路行業(yè)在面對國家稅政改革下的應(yīng)對措施，以便更好的有利于行業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸；營改增；財務(wù)核算；經(jīng)營管理

一、營改增的經(jīng)濟大環(huán)境

從國際稅政制度上看，交通運輸勞務(wù)已被大多數(shù)國家納入增值稅全面課稅范籌。我國當(dāng)前進行的“營改增”稅收制度改革正是一項與國際稅制接軌的舉措。

從2011年起，國家就首先在上海開起了在交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增的改革之路。至此，在貨物勞務(wù)方面的稅制改革就拉開了帷幕。12年8月起，改革試點已增至10個省市。13年將該項政策改革推向全國。2014年1月1日起，將交通運輸業(yè)中的鐵路運輸劃歸到政策改革的納稅范圍中。

“營改增”政策的推行，勢必給鐵路運輸行業(yè)帶來深遠的意義。它為鐵路運輸行業(yè)注入了新的活力，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度在鐵路運輸行業(yè)中的推廣；進一步促進我國稅收體制及第三產(chǎn)業(yè)稅收體制的改革與完善，同時也降低了其他相關(guān)行業(yè)的稅收成本，使得增值稅鏈條更加完整。

二、營改增給鐵路運輸行業(yè)帶來的影響

1.營改增給鐵路運輸行業(yè)帶來近期影響

（1）從納稅主體角度分析

營改增后，納稅主體的確認(rèn)難度增加。國家鐵路總局、各地方鐵路局及各運輸站段組成了鐵路運輸企業(yè)的三級管理機構(gòu)，在財務(wù)上實行“收支兩條線”管理模式。由于鐵路運輸需要多地、多部門竭誠合作，因此區(qū)分各地收入，進行屬地征稅，實行“以票控稅”就加大了現(xiàn)實的操作難度。

（2）從行業(yè)稅負(fù)角度分析

營改增之前，整體營業(yè)稅稅率為3%，實行營改增之后，增值稅的稅率達到11%，稅率明顯升高。盡管從理論上講，企業(yè)可以憑票抵扣，但實際工作中，由于鐵路運輸受歷史原因影響，在短時間內(nèi)，可抵扣的進項稅額是達不到預(yù)定金額的標(biāo)準(zhǔn)。故此，短時間內(nèi)行業(yè)稅負(fù)有可能提升，無形中增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（3）從經(jīng)營成果角度分析

鐵路運輸行業(yè)的收入主要分為貨運、客運及提供服務(wù)類三大部分。營改增后，由于增值稅是一種價外稅，其收入額是不包含開據(jù)發(fā)票時的銷項稅的，因此，在現(xiàn)行政策下，在假定完成同樣運輸量及同等收入水平的前提下，企業(yè)所確認(rèn)的營業(yè)收入是會相應(yīng)減少的。

另外，鐵路運輸行業(yè)的成本類型繁多，包括鐵路沿線的房屋等固定資產(chǎn)的折舊費，鐵路線路及設(shè)備的修理費、機車的燃油費、信號設(shè)備用電費，工作人員的工資費用等等，“營改增”后會對其中的一些成本影響顯著。

譬如：機物料消耗上，營改增后，其購入的燃料、固定資產(chǎn)等可以依據(jù)發(fā)票上的進項稅額進行抵扣，這樣一來，燃料的消耗，固定資產(chǎn)的折舊會因購置時入賬成本的減少而減少，進而較少企業(yè)的營業(yè)成本。

總之，政策改革后，對鐵路運輸行業(yè)的收入、成本均產(chǎn)生了影響，這樣不僅會影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，還會影響當(dāng)期現(xiàn)金流量及采購供應(yīng)商的選擇等。

（4）從日常財務(wù)工作角度分析

①對票據(jù)管理的影響

毋庸置疑的是，在鐵路行業(yè)實行“營改增”之后，其納稅人的認(rèn)定發(fā)生改變。所有的鐵路運輸企業(yè)都將依據(jù)法律條文的規(guī)定，被合法的認(rèn)定成增值稅一般納稅人，其以后對客戶開據(jù)的發(fā)票均為增值稅票。相比營業(yè)稅票而言，無論是稅務(wù)局還是企業(yè)，對增值稅票的重視程度都遠遠高于營業(yè)稅票，包括從發(fā)票的領(lǐng)購、開具、存儲、管理等方面都非常嚴(yán)格、謹(jǐn)慎。另外，對于增值稅票的虛開，偽造，非法使用等行為，將給予嚴(yán)厲的處罰。

②對會計核算的影響

實行營改增后，財務(wù)的會計核算、報表列報等方面都會發(fā)生相應(yīng)的變化。首先，企業(yè)需要做的就是增設(shè)“增值稅”等相關(guān)會計科目，還應(yīng)增設(shè)各核算單位間的往來科目。其次，對于各單位報表的列示，需要在認(rèn)真審慎的理解政策改革的基礎(chǔ)上，對平時的會計制單、審核等基礎(chǔ)會計處理工作和稅務(wù)方面的解讀進行重新梳理，以便在政策形勢改變下，依舊更好的為企業(yè)服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)作出各項決策提供參考依據(jù)。

2.對行業(yè)長遠發(fā)展的影響

“營改增”對鐵路行業(yè)的影響，大家眾說紛紜。但是，從企業(yè)的長遠發(fā)展看，政策的改革是利好的。

（1）由于改革后，企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，這樣就可以使其下游企業(yè)取得發(fā)票進行抵扣，也就延長了增值稅鏈條的長度和深度。完善了整個納稅鏈條會相應(yīng)的降低相關(guān)行業(yè)尤其是制造業(yè)的稅負(fù)，從而實現(xiàn)了“營改增”降低國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)的目的。

（2）有利于提高鐵路運輸?shù)氖袌龇蓊~。營改增實施后，地域因素將不再是鐵路發(fā)展的制約因素，另外，由于企業(yè)所購置的各項物料、設(shè)備等進項稅額可以抵扣，它會促使企業(yè)積極地加大相關(guān)投入，進行專業(yè)技術(shù)改造，逐漸的淘汰部分落后的設(shè)備，降低能耗，降低環(huán)境污染，進而提高勞動生產(chǎn)率及鐵路運輸企業(yè)的核心競爭力。

三、鐵路運輸行業(yè)應(yīng)作出的應(yīng)對措施

1.爭取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平

鐵路行業(yè)基于其特有的外部性及公益性特征，國家一直在票價方面實行宏觀調(diào)控，這樣做的積極意義是維持票價穩(wěn)定、促進就業(yè)，但同時也會給自身的盈利水平帶來壓力。就上述問題，國家在作出改革時已明確指示，對公益性運輸進行相應(yīng)補償，除此之外，鐵路企業(yè)應(yīng)積極爭取其他稅收優(yōu)惠并合理取得增值稅專用發(fā)票，擴大抵扣范圍，降低企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而提高企業(yè)經(jīng)營性收入的盈利水平。

2.積極推進鐵路運輸行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組

“網(wǎng)運不分”、“政企不分”一直是鐵路行業(yè)管理制度的弊端，在營改增之后，也成為提高企業(yè)成本的一方面因素。在2013年，國家將鐵道部進行拆分，標(biāo)志著鐵路運輸已實現(xiàn)“政企分開”、“網(wǎng)運分離”，在此同時，鐵路運輸行業(yè)要乘著重組之風(fēng)，推進鐵路運輸行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系重組，以適應(yīng)政策改革的順利進行。

3.修訂規(guī)章制度，提高管理水平

鐵路運輸企業(yè)必須做好全面預(yù)算工作，對經(jīng)營規(guī)劃、收入及固定資產(chǎn)管理等規(guī)章制度要進行合理調(diào)整，在日常合同簽訂、物料采購、會計核算等環(huán)節(jié)貫徹落實政策改革，從而提高企業(yè)管理水平，以便更好的適應(yīng)政策改革和企業(yè)轉(zhuǎn)型。同時要提升納稅意識，做好日常的稅收籌劃工作。

4.細(xì)化會計核算工作，提高會計人員從業(yè)水平

“營改增”后，全鐵路行業(yè)要做好會計核算的細(xì)化工作，統(tǒng)一制定同行業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)及財務(wù)報表的編制，使得同行業(yè)之間對外數(shù)據(jù)具有橫向及縱向的可比性，從財務(wù)管理上將政策落到實處。另外，要做好大力宣傳納稅管理工作，建立培訓(xùn)制度，加大培訓(xùn)力度，建立嚴(yán)格的獎懲考核制度，聘請專業(yè)的納稅顧問對企業(yè)財務(wù)人員進行納稅指導(dǎo)，從而更好的服務(wù)于鐵路行業(yè)。

5.加強企業(yè)稅收及發(fā)票能力管理，積極與稅務(wù)機關(guān)進行溝通

由于企業(yè)所開具的增值稅專用發(fā)票直接影響企業(yè)的銷項稅和購進材料時的進項稅，進而影響企業(yè)的繳稅金額。所以，企業(yè)還應(yīng)對增值稅專用發(fā)票要給予高度的重視，建立嚴(yán)格的發(fā)票管理體系，另外，在政策改革中，要積極與稅務(wù)機關(guān)做好溝通，力爭第一時間爭取到國家的稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

“營改增”稅收政策的實行，無論是對于鐵路行業(yè)還是國家來講，無疑是在整個稅收改革之路中有著深遠的意義，起著重要的影響，它不但可以避免重復(fù)征稅，還能降低企業(yè)的物流成本，加快鐵路運輸行業(yè)積極融入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的步伐。因此，我們應(yīng)該在今后的實際工作中，不斷地吸取經(jīng)驗，不斷地努力研讀，正確的掌握稅收政策，使“營改增”政策在鐵路行業(yè)中深入的貫徹落實，進而提高鐵路運輸業(yè)的市場份額及競爭力，實現(xiàn)整個行業(yè)的健康，穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]張苑利.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（22）：201，216.

[2]王小平.實施營改增鐵路運輸企業(yè)面臨的問題與對策[J].中國證券，2013.7.

[3]任心.淺析新會計準(zhǔn)則對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的影響[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010（29）