任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)及方法研究

郭江平

(國網(wǎng)山西陽泉供電公司,山西陽泉　045000)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)及方法研究

郭江平

(國網(wǎng)山西陽泉供電公司,山西陽泉045000)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)運(yùn)用審計(jì)工作方法,對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督管理的綜合手段,是促進(jìn)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要措施。開展此項(xiàng)工作,應(yīng)注意重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒?才能提高審計(jì)質(zhì)量,客觀評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督

1　引言

企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以依照法律對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，還可以通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，通過有效的整改措施，完善規(guī)章制度和生產(chǎn)流程，從根源上解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中得到客觀評價(jià)，在今后的工作中進(jìn)一步發(fā)揮長處，避免錯(cuò)誤重復(fù)發(fā)生，從而提高其管理能力。因此開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅可以加強(qiáng)對企業(yè)管理層運(yùn)行的制約和監(jiān)督，也可以有效地防止企業(yè)腐敗活動(dòng)的產(chǎn)生和擴(kuò)大。

2　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把握的重點(diǎn)

2.1突出重點(diǎn),統(tǒng)籌兼顧

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要學(xué)會(huì)重點(diǎn)突出和統(tǒng)籌兼顧，審計(jì)人員要知曉任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。從審計(jì)內(nèi)容看，除了考核領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間是否完成企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)外，審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)是要查證領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)行為、決策和效果，查證在任職期間是否出現(xiàn)了貪污腐敗的問題，要對企業(yè)中行使關(guān)鍵權(quán)力人和部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證這些人和部門能夠正確地行使公司給予的權(quán)力，讓他們遠(yuǎn)離貪污和腐敗。從審計(jì)對象看，除了審計(jì)工作要注重對即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，審計(jì)人員應(yīng)該將關(guān)注重點(diǎn)放在群眾或者企業(yè)內(nèi)部職工反映問題過多的個(gè)人和部門。

2.2對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要有明確規(guī)定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的資產(chǎn)、負(fù)債和損益與企業(yè)收益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，也是了解企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，同時(shí)也是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)。首先明確領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任和義務(wù)，這樣審計(jì)就可以根據(jù)國家法律法規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)干部做出的重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，是否符合國有企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，執(zhí)行決策是否執(zhí)行到位等進(jìn)行審計(jì)檢查，明確了這一切的責(zé)任后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展就有了明確目標(biāo)，同時(shí)對沒有卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部起到監(jiān)督作用。

2.3要控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門的業(yè)績評價(jià)，所以審計(jì)工作需做到公正、公平、真實(shí)地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和各個(gè)部門在經(jīng)濟(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以審計(jì)也就需要一個(gè)完善的審計(jì)程序來確保審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，一般程序?yàn)閷徢皽?zhǔn)備階段、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。

2.4堅(jiān)持先審計(jì)后離任的原則

領(lǐng)導(dǎo)干部在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前不能夠離職，只有在解除任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況下，才能晉升或者調(diào)離，如果存在特殊情況，可以先調(diào)動(dòng)然后進(jìn)行審計(jì)，但是在審計(jì)程序結(jié)束之前不能任命和實(shí)質(zhì)性交接，這樣可很好地保證領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔，也能讓接任者能夠安心地在工作崗位上工作。

2.5注意提高企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員要提高審計(jì)工作效率，要在領(lǐng)導(dǎo)干部離職程序結(jié)束之前完成審計(jì)。所以供電企業(yè)審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)國家和供電企業(yè)各類法規(guī)，提高自身專業(yè)水平，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，通過提高工作效率來保障供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和速度。

2.6把審計(jì)結(jié)果向供電企業(yè)內(nèi)部公開

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了離職和上任的領(lǐng)導(dǎo)干部和部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，所以需要審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)公開，給審計(jì)結(jié)果一定的透明度，便于群眾監(jiān)督整個(gè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保證審計(jì)效力能夠正常發(fā)揮，審計(jì)中出現(xiàn)的問題也可以及時(shí)處理。審計(jì)結(jié)果公開可以提高企業(yè)內(nèi)部決策的科學(xué)性，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)管理層的廉政建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的改善創(chuàng)造條件。

3　開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的方法

3.1前期準(zhǔn)備

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目前，要做好充分準(zhǔn)備工作。在審前準(zhǔn)備階段主要是接收和確認(rèn)委托審計(jì)任務(wù)，選派合適人員組成審計(jì)組，了解被審計(jì)單位基本情況，聽取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的述職報(bào)告，對企業(yè)內(nèi)部工作計(jì)劃、總結(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列資料進(jìn)行查閱，了解企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和財(cái)務(wù)收支狀況。執(zhí)行初步分析性復(fù)核、初步確定重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案、下發(fā)審計(jì)通知書、向被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在企業(yè)提出書面承諾要求等工作。同時(shí)，審計(jì)人員要找好審計(jì)工作切入點(diǎn)，進(jìn)行明確的工作分配，對審計(jì)工作日程進(jìn)行安排，確定最后的完成期限。

3.2實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，對被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額進(jìn)行合理、必要的實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)過程中，審計(jì)人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法去獲得可靠審計(jì)證據(jù)，同時(shí)要做好審計(jì)記錄，通過審計(jì)記錄與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見，讓被審計(jì)單位在審計(jì)工作記錄上簽字蓋章，確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)。對有問題的審計(jì)記錄編寫審計(jì)底稿，底稿中對問題產(chǎn)生的原因、性質(zhì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行記錄，為被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表審計(jì)意見提供合理、可靠和有效的審計(jì)證據(jù)。

3.3終結(jié)階段

該階段，根據(jù)審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)果擬定審計(jì)報(bào)告，在征求被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部及企業(yè)意見后，向派出審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，出具復(fù)核意見，然后審定審計(jì)報(bào)告、出具報(bào)告，最后歸檔立卷。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是向企業(yè)最高管理層提交審計(jì)工作報(bào)告，在審計(jì)報(bào)告中對被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，要按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分工原則，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，對領(lǐng)導(dǎo)人員直接負(fù)責(zé)的那部分工作承擔(dān)直接責(zé)任，對領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員分工的工作只負(fù)責(zé)“領(lǐng)導(dǎo)”和“主管責(zé)任”。還要正確區(qū)分集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、主管責(zé)任與客觀責(zé)任。同時(shí)正確評價(jià)合理與合法的關(guān)系、成績與問題的關(guān)系等。讓管理層能夠正確了解被評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)，為任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供可靠的參考依據(jù)。

3.4創(chuàng)新審計(jì)辦法

要把企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向由專注財(cái)務(wù)向整個(gè)企業(yè)的績效狀況轉(zhuǎn)變，運(yùn)用先進(jìn)的ERP審計(jì)工具開展財(cái)務(wù)、工程、物資、人資等項(xiàng)目審計(jì)，把對績效的評價(jià)作為評價(jià)的主要途徑，做到對企業(yè)的全部資金流進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)控。還可以實(shí)行交叉和聯(lián)合審計(jì)，對多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門進(jìn)行審計(jì)，這樣可以防止多部門和多領(lǐng)導(dǎo)干部之間的聯(lián)合腐敗現(xiàn)象。

郭江平(1964—),女,山西陽泉人,高級會(huì)計(jì)師,國網(wǎng)陽泉供電公司審計(jì)部工作。