增值稅制的調(diào)整應(yīng)引起關(guān)注

李銳 崔海波

自2012年1月1日至今，“營改增”從試點(diǎn)到擴(kuò)圍已有三年多的時間了。從整體上看，“營改增”平穩(wěn)過渡，運(yùn)行正常，在納稅人之間和國、地稅之間沒有出現(xiàn)大的波動。但“營改增”在具體實(shí)施過程中也暴露出增值稅制的問題，應(yīng)該引起我們的重視和關(guān)注，并盡快加以解決。

問題之一，“營改增”的理論準(zhǔn)備不夠充分

國家對“營改增”本著積極的、謹(jǐn)慎的態(tài)度，采取“先試點(diǎn)后擴(kuò)圍再覆蓋”逐步推進(jìn)的辦法。但在推進(jìn)的過程中，顯現(xiàn)出“營改增”的理論準(zhǔn)備不夠充分。首先要讓納稅人、讓全社會知道，“營改增”對國家、對納稅人帶來哪些利好，尤其是要讓所有納稅人明白，現(xiàn)行增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)就是消除重復(fù)征稅。從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理上講，商品的價值（W）等于物化勞動的價值（C）＋活勞動的價值（V）＋剩余價值（M），而營業(yè)稅是以商品的價值全額征稅，增值稅是以增值額（V＋M部分）征稅，能夠避免重復(fù)征稅?；诖?，國家要推行“營改增”改革。同時，增值額與行業(yè)或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成正比關(guān)系，增值額大，企業(yè)的效益就大，以增值額為計稅依據(jù)有利于企業(yè)間稅負(fù)公平。

理論是思想的先導(dǎo)。改革不能讓納稅人“知其然不知其所以然”，不能讓納稅人僅僅知道，“營改增”只是稅種的改變，營業(yè)稅改為增值稅；只是征收主體的改變，從地稅變到國稅?！盃I改增”是按照增值稅理論，不斷優(yōu)化稅收制度，是稅收制度的改革，它不會調(diào)整國家與納稅人的利益關(guān)系，更不會增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

問題之二，“營改增”后增值稅制度調(diào)整相對滯后

從稅收制度的設(shè)計上講，雖然營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)課稅，但兩個稅種有著明顯的區(qū)別，營業(yè)稅以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，課稅對象涉及行業(yè)眾多，情況復(fù)雜特殊，比如，有建筑業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和其他信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、計算機(jī)服務(wù)業(yè)、倉儲業(yè)、軟件業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)和其他金融業(yè)、居民服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)、文化、體育業(yè)和娛樂業(yè)等20多個行業(yè)。而增值稅以增值額為計稅依據(jù)，課稅對象所涉及行業(yè)較少，比如，工業(yè)、商品批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等。營業(yè)稅實(shí)行的是價內(nèi)稅，而增值稅實(shí)行的是價外稅。增值稅是“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，而營業(yè)稅是“道道征收、全額征稅”。加上現(xiàn)行營業(yè)稅行業(yè)稅率檔次較多，差異很大。

上述這些問題，都會給“營改增”后增值稅制的調(diào)整和設(shè)計帶來一定的困難。為此，我們要提前統(tǒng)籌謀劃，包括行業(yè)的界定、稅率的確定等，結(jié)合“營改增”實(shí)際，及時修訂和調(diào)整增值稅制度。

問題之三，“營改增”后增值稅抵扣鏈條斷裂加劇

在增值稅計算過程中，增值稅額等于銷項稅額減去進(jìn)項稅額。而進(jìn)項稅額的確定又靠專用發(fā)票和規(guī)定的抵扣憑證。然而，按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，只有一般納稅人才能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。目前，從“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍的情況來看，多數(shù)小規(guī)模納稅人。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計表明：截至2014年底，全國“營改增”試點(diǎn)納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶?？梢娦∫?guī)模納稅人占81.5%，有的地方小規(guī)模納稅人高達(dá)90%。小規(guī)模納稅人增多，再加上無證經(jīng)營業(yè)戶，一般納稅人難以取得增值稅專用發(fā)票，使得增值稅抵扣鏈條斷裂的現(xiàn)象加劇。還有一些具體情況無法抵扣，如勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)支出占總成本比例過高，人工費(fèi)無法抵扣；運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項稅抵扣不足，燃油、人工費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用均不能抵扣；不符合條件的抵扣憑證不能抵扣，企業(yè)大部分費(fèi)用支出無法抵扣；還有服務(wù)行業(yè)人力資源成本占比較大，相應(yīng)可抵扣的進(jìn)項稅額有限等等，這些都是“營改增”面臨的現(xiàn)實(shí)問題，也要從增值稅制度上加以修訂和完善。

同時，原營業(yè)稅中減免稅項目和優(yōu)惠政策過多，“營改增”后存在是否延續(xù)的問題。有人提出，為了實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)推進(jìn)，試點(diǎn)政策將營業(yè)稅差額征稅政策和營業(yè)稅免稅政策平移到增值稅當(dāng)中，但這也會破壞增值稅抵扣的鏈條。因?yàn)?，用于免稅項目的進(jìn)項稅額不能抵扣和購進(jìn)免稅項目的納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣，這些都是制度的缺陷，從而導(dǎo)致企業(yè)間重復(fù)征稅。因此，要避免設(shè)置過多的減免稅政策而中斷增值稅抵扣鏈條。

問題之四，“營改增”后納稅人關(guān)心的稅負(fù)高低讓人糾結(jié)

就納稅人來說，他們最關(guān)心的是“營改增”會不會增加稅負(fù)。從“營改增”實(shí)踐來看，不同企業(yè)、不同行業(yè)間稅負(fù)增減變化較大，大多數(shù)行業(yè)的稅負(fù)是下降的。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2014年有超過95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元。但行業(yè)間、企業(yè)間稅負(fù)存在差異，有些企業(yè)的稅負(fù)上升了。原因是增值稅和營業(yè)稅的稅率設(shè)置有所不同。如增值稅稅率（名義稅負(fù)）由原有的17%、13%和零稅率，“營改增”后增加了11%和6%的稅率，還有小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率。目前，除小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯減輕外，一般納稅人在不同地區(qū)、不同行業(yè)因增值稅率過高、抵扣不足等問題，導(dǎo)致納稅人實(shí)際稅負(fù)畸輕畸重。比如，運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)大幅上升。雖然，試點(diǎn)地區(qū)采取了相應(yīng)的措施，在保持原營業(yè)稅稅負(fù)的基礎(chǔ)上，不增加試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)。比如，采取稅收返還的形式、即征即退的形式和銷售額扣除的辦法。這些只是“營改增”改革平穩(wěn)推進(jìn)中的權(quán)宜之計，不是長遠(yuǎn)之策。但又產(chǎn)生一些新的矛盾，如企業(yè)間相互攀比也導(dǎo)致“營改增”行業(yè)與其他行業(yè)間的稅負(fù)不公、不平等的問題。

因此，要對“營改增”行業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查，摸清行業(yè)情況，企業(yè)經(jīng)營或運(yùn)營狀況，以及行業(yè)關(guān)聯(lián)抵扣情況，適時簡化和調(diào)整增值稅稅率，合理確定“營改增”納稅人的稅負(fù)。