如何運(yùn)用數(shù)字督察攻克執(zhí)法弱點(diǎn)

彭衛(wèi)國(guó) 曹靜波 武民剛

一、執(zhí)法監(jiān)督中存在的問題

一是征管軟件的不足。綜合征管軟件，又名為征管軟件，側(cè)重于征管流程，在軟件類別里屬于交易記錄軟件的范疇，它并不側(cè)重于數(shù)據(jù)的分析利用，在人機(jī)界面、查詢技術(shù)、數(shù)據(jù)庫反應(yīng)效率、數(shù)據(jù)范圍選擇、數(shù)據(jù)分析功能多方面存在明顯不足，無法完成稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督所需要的復(fù)雜功能。

二是基層機(jī)構(gòu)的缺陷。筆者在對(duì)區(qū)縣以下基層分局的執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)，基層分局仍然存在人員素質(zhì)參差不齊、責(zé)任心偏弱、沉溺于事務(wù)性工作等問題，無法安排專人靜心于征管執(zhí)法數(shù)據(jù)的挖掘分析利用，對(duì)跑冒滴漏的稅源缺乏管理，應(yīng)對(duì)上級(jí)各項(xiàng)征管指標(biāo)的考核已經(jīng)力不從心，缺乏專業(yè)性人才，缺乏數(shù)據(jù)庫權(quán)限，缺乏專門崗位設(shè)置，無法提高執(zhí)法監(jiān)督所需要的專業(yè)化質(zhì)量和水平。

二、把握三大層次，加強(qiáng)數(shù)字督察

（一）把握內(nèi)部數(shù)據(jù)利用，加強(qiáng)數(shù)字督察

基層稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分利用綜合征管數(shù)據(jù)庫和其他內(nèi)部數(shù)據(jù)庫，嚴(yán)格審核，加強(qiáng)數(shù)字督察，做到嚴(yán)把九關(guān)。

1、嚴(yán)把信息完整關(guān)。在填列納稅人稅務(wù)登記中的街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行業(yè)明細(xì)、主管部門等信息時(shí)，必須認(rèn)真仔細(xì)，填列完整。筆者在年度執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)，有個(gè)別綜合崗人員，選錯(cuò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，導(dǎo)致本應(yīng)傳給城區(qū)分局納稅人的資料錯(cuò)傳給鄉(xiāng)鎮(zhèn)分局；也有個(gè)別人員沒及時(shí)填列主管部門或行業(yè)明細(xì)。因此，應(yīng)當(dāng)要求基層執(zhí)法人員認(rèn)真操作，規(guī)避過錯(cuò)，確保戶管基礎(chǔ)信息的完整。

2、嚴(yán)把預(yù)算級(jí)次關(guān)。預(yù)算級(jí)次是十分重要的工作，國(guó)家稅務(wù)總局、省局也年年予以強(qiáng)調(diào)。但在實(shí)際工作中，少數(shù)稅務(wù)人員做事馬虎，把預(yù)算分配比例錄錯(cuò)。在對(duì)某（縣）市國(guó)稅局2014年的數(shù)字督察中，發(fā)現(xiàn)有20條錯(cuò)誤，主要有兩種：一種是把普通的增值稅預(yù)算分配比例由中央75%、區(qū)縣25%錯(cuò)選成中央75%、鄉(xiāng)鎮(zhèn)25%的有19條，因?yàn)閮蓚€(gè)比例相距近而沒有選好；另一種是把分配比例錯(cuò)錄成中央75%、地市5%、區(qū)縣20%，很顯然是不對(duì)的。普通的增值稅在區(qū)縣一律是中央75%、區(qū)縣25%，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的分配比例才是區(qū)縣100%。錄入時(shí)需要認(rèn)真仔細(xì)，提高數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量。

3、嚴(yán)把企業(yè)類型關(guān)。在實(shí)際操作中，部分專管員錯(cuò)誤地把加工經(jīng)營(yíng)方式的納稅人，在企業(yè)類型中錄成商業(yè)企業(yè)，或把零售、批發(fā)經(jīng)營(yíng)方式的納稅人，在企業(yè)類型中錄成工業(yè)，很顯然是不對(duì)的。錯(cuò)誤起因是因?yàn)檫@兩個(gè)數(shù)據(jù)分散在不同的數(shù)據(jù)表中，不相互核對(duì)是不容易發(fā)現(xiàn)的。要求基層執(zhí)法人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)類型和經(jīng)營(yíng)方式的核對(duì)，盡最大努力減少這種隱藏較深的操作失誤。

4、嚴(yán)把稅種鑒定關(guān)。筆者在某（縣）市國(guó)稅局2013年和2014年開展督察時(shí)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)常有錯(cuò)誤核定企業(yè)所得稅或未按規(guī)定核定企業(yè)所得稅等情況。區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求基層執(zhí)法人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，了解最新的政策規(guī)定，正確核定所得稅稅種，對(duì)鑒定錯(cuò)誤的情況及時(shí)整改到位。

5、嚴(yán)把發(fā)票查驗(yàn)關(guān)。在督察中發(fā)現(xiàn)部分發(fā)票管理人員對(duì)發(fā)票查驗(yàn)工作的意義不能深入理解，存在數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤。在對(duì)某（縣）市國(guó)稅局2013年和2014年兩年的數(shù)字督察中，先后發(fā)現(xiàn)并糾正了23條和6條數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，尤其是發(fā)票驗(yàn)舊金額有錄錯(cuò)小數(shù)點(diǎn)，超出整本發(fā)票面額的情況，針對(duì)不足提出了工作建議，要求按月、按季對(duì)查驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行“回頭望”，認(rèn)真進(jìn)行核對(duì)和審核，有效提高了發(fā)票查驗(yàn)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

6、嚴(yán)把減免稅申報(bào)關(guān)。按照規(guī)定，減免稅納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)應(yīng)稅收入和免稅收入。在執(zhí)法督察中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)個(gè)別減免稅納稅人申報(bào)的銷售收入低于其發(fā)票開具的情況，實(shí)地核實(shí)后，是納稅人未將免稅收入申報(bào)，及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)申報(bào)。

其中：Iα-1, 4和 Iα-1, 6分別代表淀粉分子中 α-1,4鍵（大約5.11×10-6）和α-1,6鍵（大約4.75×10-6）在核磁共振圖譜中所代表峰的積分面積。

7、嚴(yán)把滯納金加收關(guān)。前幾年，部分稅務(wù)人員覺得滯納金的加收計(jì)算麻煩，納稅人也不愿意交納，因而存在免收減收滯納金的情況。近兩年來，通過反復(fù)強(qiáng)調(diào)滯納金實(shí)質(zhì)上是稅款的一種孽息，與稅款是同樣的性質(zhì)，澄清了部分稅務(wù)人員輕視加收滯納金的心態(tài)?，F(xiàn)在，在處理納稅人補(bǔ)稅等事宜時(shí)，均主動(dòng)依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算加收滯納金。

8、嚴(yán)把匯算清繳關(guān)。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，明確預(yù)先審核納稅人的年度匯總報(bào)表，確保納稅人的預(yù)繳數(shù)據(jù)與匯算數(shù)據(jù)一致，保證了匯算清繳工作的質(zhì)量。

9、嚴(yán)把輔導(dǎo)期限關(guān)。依據(jù)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的有關(guān)規(guī)定，除小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的輔導(dǎo)期是3個(gè)月外，另有4種其他情況。在執(zhí)法督察中，發(fā)現(xiàn)有1戶商業(yè)零售企業(yè)按3個(gè)月輔導(dǎo)期限進(jìn)行輔導(dǎo)后即轉(zhuǎn)正，很明顯不屬于以上規(guī)定的情形，及時(shí)通知相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了整改。

（二）把握外部數(shù)據(jù)利用，加強(qiáng)數(shù)字督察

加強(qiáng)外部數(shù)據(jù)的采集和分析利用，借用外部數(shù)據(jù)開展數(shù)字督察。具體應(yīng)做到“四促”：

1、舊車數(shù)據(jù)促督察。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，個(gè)人銷售二手車免稅，但是單位銷售二手車應(yīng)當(dāng)納稅。專班人員對(duì)某（縣）市2014年度二手車銷售市場(chǎng)的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集分析，發(fā)現(xiàn)有15戶企事業(yè)單位涉及二手車銷售。責(zé)成基層分局到所涉及的單位掌握了二手車銷售的實(shí)際金額，并核實(shí)了應(yīng)補(bǔ)稅額。同時(shí)，在“趕集”、“58同城”等網(wǎng)站，采集各種車型的二手車銷售價(jià)格，用于核定單位二手車銷售價(jià)格是否合理，從而避免壓低二手車成交價(jià)格，壓低應(yīng)納增值稅的情況。

2、豪車數(shù)據(jù)促督察。督察中采集車購稅系統(tǒng)中哪些自然人購買了豪華汽車，并在各大汽車網(wǎng)站調(diào)查各車型的新車價(jià)格，在綜合征管軟件的稅務(wù)登記表中督察哪些豪車車主同時(shí)是增值稅納稅人和企業(yè)所得稅納稅人，鎖定了一批有明顯漏稅行為的納稅人。發(fā)現(xiàn)個(gè)別奧迪A8、寶馬X6車主，同時(shí)是增值稅納稅人，并且是起征點(diǎn)以下的納稅人。比如某些品牌櫥柜和家俱經(jīng)銷商，開寶馬、奧迪，卻申報(bào)應(yīng)稅銷售收入在起征點(diǎn)以下?；鶎臃志指鶕?jù)數(shù)字督察結(jié)果，迅速安排專班入戶實(shí)地核查，糾正了定稅核定的明顯錯(cuò)誤，將10多戶起征點(diǎn)以下的納稅人調(diào)整到起征點(diǎn)以上，從而堵塞了稅收征管漏洞，整頓了納稅秩序。

3、醫(yī)保數(shù)據(jù)促督察。國(guó)稅部門通過與醫(yī)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有藥店的醫(yī)保銷售數(shù)據(jù)與納稅人自行申報(bào)的銷售收入進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)了10余戶數(shù)據(jù)明顯不實(shí)的情況，并責(zé)令納稅人補(bǔ)充申報(bào)補(bǔ)繳稅款。如某中型藥店自行申報(bào)銷售收入只有30余萬元，在數(shù)據(jù)交換中查出該中型藥店全年醫(yī)保刷卡銷售收入為150萬元，基層分局組成專班對(duì)此類現(xiàn)象進(jìn)行全面清理檢查，并實(shí)施納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，全額補(bǔ)征了稅款，并進(jìn)行行政處罰，從而挽回了國(guó)家稅款損失。

4、安檢數(shù)據(jù)促督察。根據(jù)國(guó)家安全生產(chǎn)有關(guān)規(guī)定，這些納稅人不僅要按稅法規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，而且還要依據(jù)產(chǎn)量噸數(shù)繳納安全生產(chǎn)費(fèi)用。某（縣）市國(guó)稅部門在對(duì)2014年度零負(fù)申報(bào)企業(yè)的專項(xiàng)督察中發(fā)現(xiàn)，一非金屬礦山企業(yè)因發(fā)生安全事故，向稅務(wù)部門報(bào)告停產(chǎn)半年。經(jīng)過與安全生產(chǎn)監(jiān)督局進(jìn)行數(shù)據(jù)交換后，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際停產(chǎn)三個(gè)月，隱瞞了三個(gè)月的生產(chǎn)期。同時(shí)，按該礦山繳納安全生產(chǎn)費(fèi)用倒推其生產(chǎn)量，與其納稅申報(bào)的產(chǎn)銷量嚴(yán)重不符。責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)征稅款30余萬元，為國(guó)家堵塞了稅收征管的漏洞，震懾了一批礦山納稅人，整頓了礦山納稅秩序，促進(jìn)了納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

（三）依靠自建數(shù)據(jù)庫，鍛造督察利器

1、建立督察數(shù)據(jù)庫。從綜合征管數(shù)據(jù)庫、車購稅數(shù)據(jù)表、執(zhí)法崗位數(shù)據(jù)表、各種發(fā)票開具軟件中采集數(shù)據(jù)，建立督察機(jī)構(gòu)自己的數(shù)據(jù)庫，開展數(shù)字督察，建立各種數(shù)據(jù)表并進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更新。具體有：開業(yè)狀態(tài)稅務(wù)登記數(shù)據(jù)表；一般納稅人數(shù)據(jù)表；發(fā)票查驗(yàn)數(shù)據(jù)表；納稅申報(bào)數(shù)據(jù)表；開票征收數(shù)據(jù)表；征管執(zhí)法機(jī)構(gòu)及崗位人員數(shù)據(jù)表；單位二手車銷售發(fā)票數(shù)據(jù)表；車購稅數(shù)據(jù)表；醫(yī)保數(shù)據(jù)表等。

2、開展督察數(shù)據(jù)分析。國(guó)稅部門利用電腦程序，進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、分析、挖掘。首先是依納稅人名稱建立模糊查詢表單挖掘數(shù)據(jù)。2011-2014年度發(fā)票查驗(yàn)匯總，匯總各票種分年度發(fā)票開具金額；2011-2014年度申報(bào)數(shù)據(jù)匯總，匯總各稅種分年度申報(bào)銷售額；2011-2014年度征收數(shù)據(jù)匯總，匯總各稅種分年度稅票征收稅額。其次，將督察年度的發(fā)票驗(yàn)舊匯總金額，與督察年度的申報(bào)銷售數(shù)據(jù)核對(duì)，沒有如實(shí)申報(bào)銷售收入的異常納稅人用紅色標(biāo)清。然后，用異常戶名單，在綜合征管軟件中的一戶式查詢和單戶查詢中，核實(shí)其個(gè)體定期定額調(diào)整表，查詢是否有達(dá)到起征點(diǎn)未調(diào)整的情況；查詢減免稅納稅人有無減免稅審批文書，核實(shí)發(fā)票驗(yàn)舊、稅款征收情況等。最后，形成稅收?qǐng)?zhí)法督察工作底稿，下達(dá)給基層分局核實(shí)。

3、基層分局具體核查。由基層分局（所）安排稅務(wù)人員核查或其他稅務(wù)人員交叉核查，具體核實(shí)執(zhí)法督察底稿所涉及的異常納稅人。核查人員應(yīng)當(dāng)?shù)綄?shí)地核實(shí)納稅人經(jīng)營(yíng)銷售情況，約談納稅人，核實(shí)應(yīng)納應(yīng)補(bǔ)稅款，下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)告知書。同時(shí)，基層分局還要落實(shí)以下工作：（1）督促納稅人辦理自查補(bǔ)稅手續(xù)，補(bǔ)征稅款入庫，繳納滯納金。（2）調(diào)整個(gè)體雙定戶定期定額。（3）督促小規(guī)模納稅企業(yè)作賬務(wù)調(diào)整，加強(qiáng)增值稅核算。（4）一般納稅企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，依合理計(jì)稅價(jià)格，調(diào)增銷項(xiàng)稅額。（5）有重大偷稅嫌疑的還應(yīng)當(dāng)移送納稅評(píng)估和稽查局進(jìn)行更深入的核查。