財(cái)務(wù)報(bào)表看似“非稅項(xiàng)目”的涉稅分析

秦燕 劉劍

財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)對(duì)外發(fā)布經(jīng)營(yíng)信息的載體，全面、系統(tǒng)、綜合地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，綜合反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。事實(shí)上，包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)的所有內(nèi)容既相互獨(dú)立，向報(bào)表使用者傳遞關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不同方面的信息;又密切關(guān)聯(lián)，相互之間存在必然的邏輯關(guān)系，共同向報(bào)表使用者闡述一定的財(cái)務(wù)信息。本文試從存貨、應(yīng)收賬款等一些看似“非稅”的報(bào)表項(xiàng)目入手，探尋如何有效利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析潛在的涉稅問題。

一、存貨項(xiàng)目的涉稅分析

存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、連續(xù)、均衡地進(jìn)行。會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目直接或間接地傳遞給我們大量的信息，其中往往隱藏著企業(yè)一些不為人知的涉稅秘密。

（一）存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入（或營(yíng)業(yè)成本）與存貨平均余額間的比率，是反映企業(yè)銷售能力和流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性的指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營(yíng)效率的一個(gè)綜合性指標(biāo)。一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)的銷貨成本數(shù)額增多，產(chǎn)品銷售數(shù)量增長(zhǎng)，企業(yè)銷售能力加強(qiáng)；反之，則銷售能力較弱。若企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本問題。將存貨周轉(zhuǎn)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、毛利率的變化趨勢(shì)結(jié)合分析，可以判斷企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率是否合理。如企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率較高，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率及毛利率偏低，則企業(yè)存在多轉(zhuǎn)成本、少計(jì)收入從而少繳稅收的可能。

（二）存貨絕對(duì)值

存貨與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切，存貨絕對(duì)值的變化，也在一定程度上映射出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、經(jīng)營(yíng)方式等的變化。當(dāng)然，分析存貨絕對(duì)值需要與財(cái)務(wù)報(bào)表的其他數(shù)據(jù)有效結(jié)合。如企業(yè)連續(xù)數(shù)年銷售收入不斷增長(zhǎng)，而存貨期末余額卻沒有呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的必然規(guī)律，則存在虛列成本的可能。通過銷售存貨金額與利潤(rùn)率測(cè)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)的銷售額，與其報(bào)表反映的銷售收入比較，如差異較大，可能存在貨物已銷售，但財(cái)務(wù)上未及時(shí)確認(rèn)銷售收入。如存貨項(xiàng)目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，需關(guān)注企業(yè)是否存在未按規(guī)定取得發(fā)票、虛增發(fā)出存貨數(shù)量或隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法問題。結(jié)合“其他流動(dòng)資產(chǎn)”欄次期末余額，并與上期期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析當(dāng)期待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失有無增加，關(guān)注是否存貨發(fā)生非正常損失未做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

分析存貨絕對(duì)值還需關(guān)注“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。企業(yè)銷售方式一般為“以銷定產(chǎn)”，即使有較多存貨，也是客戶預(yù)訂好的，一般不會(huì)成為呆滯品，跌價(jià)概率也較小。如企業(yè)某一期間“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”比重提高，企業(yè)可能通過增加“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，實(shí)現(xiàn)隱匿銷售或虛假購(gòu)進(jìn)的目的。

二、應(yīng)收賬款項(xiàng)目的涉稅分析

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。

（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，它是一定時(shí)期內(nèi)賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。該比率越大，表明應(yīng)收賬款回收速度越快，企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作效率越高。將應(yīng)收賬款、貨幣資金、預(yù)收賬款的變化與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化進(jìn)行比對(duì)，可以判斷企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否合理。如應(yīng)收賬款、貨幣資金等資產(chǎn)類項(xiàng)目增長(zhǎng)率較高，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)s為負(fù)增長(zhǎng)或增長(zhǎng)率較低，則存在少計(jì)收入少繳稅收的可能。

（二）應(yīng)收賬款絕對(duì)值

應(yīng)收賬款直接與企業(yè)的現(xiàn)金流量相關(guān)，會(huì)影響到企業(yè)的償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，有壞賬成本、機(jī)會(huì)成本和管理成本等。應(yīng)收賬款絕對(duì)值的變化，也在一定程度上映射出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、經(jīng)營(yíng)方式等的變化。當(dāng)然，分析應(yīng)收賬款絕對(duì)值需要與財(cái)務(wù)報(bào)表的其他數(shù)據(jù)有效結(jié)合。關(guān)注應(yīng)收賬款絕對(duì)值是否與存貨類項(xiàng)目此消彼長(zhǎng)，判斷是否存在不按規(guī)定核算銷售收入現(xiàn)象。如應(yīng)收賬款與“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”直接對(duì)沖，不核算貨物銷售收入；應(yīng)收賬款與“原材料”、“庫存商品”等資產(chǎn)類賬戶對(duì)轉(zhuǎn)，以貨物抵償債務(wù)，隱匿銷售收入等。

三、應(yīng)付和預(yù)收項(xiàng)目的涉稅分析

應(yīng)付和預(yù)收項(xiàng)目都是企業(yè)的負(fù)債，這些看似與利潤(rùn)不相關(guān)、并不重要的往來科目如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等，其實(shí)也可以隱藏涉稅“秘密”。

（一）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款作為一個(gè)往來科目，通常不會(huì)長(zhǎng)期掛賬，如在閱讀企業(yè)報(bào)表附注時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)付賬款存在長(zhǎng)期掛賬情況時(shí)，應(yīng)關(guān)注是否存在購(gòu)貨退回不沖減應(yīng)付賬款引起應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬；發(fā)放職工福利費(fèi)時(shí)，為幫助員工規(guī)避個(gè)人所得稅，將資金以虛設(shè)債務(wù)方式轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，日積月累形成長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率及凈資產(chǎn)項(xiàng)目分析存在賒購(gòu)的可能性，如資不抵債，卻還存在大量應(yīng)付賬款，則存在虛假購(gòu)進(jìn)、虛增成本少繳稅收的可能。

（二）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)為規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和所得稅，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)不核算已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，而是將“預(yù)收賬款”長(zhǎng)期掛賬。確認(rèn)企業(yè)是否存在少列收入情形，要結(jié)合其所處行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行分析。如企業(yè)提供的產(chǎn)品處于“買方市場(chǎng)”，同類、同檔次的產(chǎn)品很多，企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，則企業(yè)一般不可能在某期出現(xiàn)大規(guī)模的預(yù)收賬款。相反，如企業(yè)從事的是壟斷行業(yè)，或技術(shù)水平在行業(yè)中有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品目前還處于“賣方市場(chǎng)”，企業(yè)存在大額預(yù)收賬款就相對(duì)合理。如資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目出現(xiàn)余額，說明其主導(dǎo)產(chǎn)品為市場(chǎng)緊俏或特種產(chǎn)品，如果同時(shí)“存貨”項(xiàng)目余額較大，需關(guān)注存貨中庫存商品比重，分析是否存在隱匿銷售行為。

對(duì)預(yù)收賬款的分析，除了比較各年的余額外，還需要關(guān)注其賬齡，針對(duì)長(zhǎng)期掛賬、金額較大的預(yù)收賬款，需要確認(rèn)是否有對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同、購(gòu)貨協(xié)議等，同時(shí)了解企業(yè)是否針對(duì)該合同有生產(chǎn)計(jì)劃，或者延期生產(chǎn)的原因說明等。

（三）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款反映按購(gòu)貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)在該科目核算。結(jié)合“在建工程”、“工程物資”等項(xiàng)目，分析企業(yè)是否將購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、廠房等的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等，應(yīng)該列入“在建工程”或“工程物資”科目的款項(xiàng)故意列入預(yù)付賬款科目。這樣收到相應(yīng)物資并領(lǐng)出時(shí)，將本應(yīng)分若干期攤銷的裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，減少本期的企業(yè)所得稅計(jì)稅基數(shù)，從而達(dá)到逃稅的目的。

此外，通過資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)、在建工程等增減變化分析企業(yè)生產(chǎn)能力的變化。如企業(yè)生產(chǎn)能力逐年擴(kuò)大，但報(bào)表反映卻連續(xù)數(shù)年虧損，銷售收入與生產(chǎn)能力未同步增長(zhǎng)，則存在隱匿銷售、多轉(zhuǎn)成本或人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。通過資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項(xiàng)目的增減變化，結(jié)合利潤(rùn)表投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)是否存在賬外投資或資金借貸，逃避納稅義務(wù)情形。