試論企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制

董鵬，汪志輝（.卡萊(梅州)橡膠制品有限公司計(jì)劃部，廣東梅州 54759；.武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，廣東廣州 5075）

試論企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制

董鵬1，汪志輝2（1.卡萊(梅州)橡膠制品有限公司計(jì)劃部，廣東梅州 514759；2.武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，廣東廣州 510275）

通過(guò)分析內(nèi)部環(huán)境及組成要素的含義，以及當(dāng)前我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境存在的公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力、企業(yè)文化建設(shè)重視不夠等問(wèn)題，思考了內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)控體系中的重要性，并且為優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境提出改善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性等想法。

內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)

2008年5月25日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規(guī)范”），以此作為里程碑，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型企業(yè)內(nèi)控體系的建立與實(shí)施階段?；疽?guī)范明確提出了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督；同時(shí)指出，內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果。

一、內(nèi)部環(huán)境及組成要素

現(xiàn)代企業(yè)是在一定的環(huán)境中進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它作為內(nèi)部控制體系組成的部分，因?yàn)樗隽似髽I(yè)的控制能力；而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容差異的根本原因。相對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)講，內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要，并被視為內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素。基本規(guī)范是這樣描述內(nèi)部環(huán)境的：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。由此可以看出，內(nèi)部環(huán)境既是一個(gè)企業(yè)管理架構(gòu)的組成部分，也是其內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素。內(nèi)部環(huán)境確立了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，影響公司及人員的控制意識(shí)和導(dǎo)向。它是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。只有打牢內(nèi)部控制環(huán)境這個(gè)根基，企業(yè)內(nèi)部控制體系的“大廈”才能建立起來(lái)并真正發(fā)揮作用。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題

近幾年來(lái)，我國(guó)股市可謂風(fēng)波不斷，從紅光實(shí)業(yè)到麥科特、從銀廣廈到科龍電器等等，上市公司頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)造假案件，金額越來(lái)越大，影響面也越來(lái)越廣，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象層出不窮。究其原因，控制環(huán)境的問(wèn)題始終是不可忽視的癥結(jié)。

（一）公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

按基本規(guī)范的規(guī)定，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

但實(shí)際工作中，有些公司雖形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，也設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際運(yùn)用中，還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，監(jiān)控部門(mén)的作用嚴(yán)重弱化，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

（二）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)不明確

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

（三）缺乏良好的人力資源政策

主要表現(xiàn)在：企業(yè)在員工的聘用上缺乏嚴(yán)格的考核，存在以貌取人，隨意用人，任人唯親的現(xiàn)象；沒(méi)有明確的職工考核及激勵(lì)機(jī)制，或者雖有制度，但卻因各種原因而無(wú)法執(zhí)行，極大的挫傷了員工的積極性和創(chuàng)造力，而這又導(dǎo)致了部分企業(yè)員工流動(dòng)頻繁等問(wèn)題；沒(méi)有形成一套完整的職工培訓(xùn)制度，造成部分員工的素質(zhì)不能與時(shí)俱進(jìn)，不能滿(mǎn)足崗位的需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)的主要功能仍然是查錯(cuò)防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門(mén)平行。因此，獨(dú)立性較差，也很難具有權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿(mǎn)足需要。

（五）企業(yè)文化建設(shè)重視不夠

企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代管理科學(xué)理論，其實(shí)質(zhì)是一種以經(jīng)營(yíng)管理為載體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、競(jìng)爭(zhēng)性文化，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)哲學(xué)。正確認(rèn)識(shí)企業(yè)文化的這一本質(zhì)屬性，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。很多企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)企業(yè)文化的作用及內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在：有些企業(yè)有很多規(guī)章制度，但忽視與企業(yè)文化相結(jié)合，沒(méi)有明確的文化理念和價(jià)值倡導(dǎo)，疏于對(duì)員工的教育和培訓(xùn)；有些企業(yè)則只重視有形的東西，如：?jiǎn)T工的服裝、廠容、廠貌等，忽視無(wú)形的東西，沒(méi)有把企業(yè)文化最核心、最本質(zhì)的一面很好的傳播給企業(yè)每一位員工，如：企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)信念、職業(yè)道德等；還有些企業(yè)文化只體現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)的價(jià)值觀，未能在企業(yè)內(nèi)普遍開(kāi)展與傳播，企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號(hào)上，沒(méi)有指引員工理解和執(zhí)行企業(yè)文化，沒(méi)有將其運(yùn)用到實(shí)際工作。在這樣不完善的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。

三、完善內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)想

（一）改善公司治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化董事會(huì)監(jiān)督作用

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心，而法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣主要取決于董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。針對(duì)這個(gè)情況,首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位, 突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度,通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化,引入外部的獨(dú)立董事,以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力,最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工,設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì),從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。這些專(zhuān)門(mén)委員會(huì)應(yīng)包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等, 應(yīng)該由專(zhuān)門(mén)董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員, 使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購(gòu)、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用,從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。

（二）建立健全組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命, 并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系, 它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提。管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu),明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法,運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǘ伎纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識(shí), 有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

組織結(jié)構(gòu)是在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部諸多因素的基礎(chǔ)上確立的，也應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)內(nèi)外部條件的不斷變化而及時(shí)做出必要的調(diào)整。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部控制體系是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)部控制的監(jiān)督最主要且重要的形式便是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的組成部門(mén)，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系有效性進(jìn)行自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén), 并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

（四）建立健全人力資源管理機(jī)制，提高員工素質(zhì)

人是內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。為此,企業(yè)要做好以下工作:一是要建立適合本企業(yè)的人才招聘機(jī)制,聘用正直和專(zhuān)業(yè)的人才;二是建立合理的人才考評(píng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)優(yōu)秀人才的積極性和創(chuàng)造性, 約束員工的短期行為。目前有些企業(yè)對(duì)高級(jí)管理人員發(fā)放股票期權(quán)就是一種很好的嘗試,通過(guò)這種激勵(lì)和約束使他們更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展, 從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

（五）塑造良好的企業(yè)文化

內(nèi)部控制是一種手段和方式，更是一種文化，通過(guò)道德、觀念、價(jià)值取向、氛圍的形成，內(nèi)部控制的約束才更具有生命力。作為一種無(wú)形的力量，企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性,一個(gè)好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,阻止企業(yè)的衰敗,而一個(gè)差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)應(yīng)以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃,培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策,實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,提高員工向心力和凝聚力，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。內(nèi)部控制的建立、健全是一項(xiàng)系統(tǒng)工程, 而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)。沒(méi)有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他內(nèi)部控制要素，不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，需特別優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立營(yíng)造良好的環(huán)境,從而使企業(yè)的內(nèi)部控制體系具有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)，2008-5-22.

[2]潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[3]張楠.企業(yè)內(nèi)部控制的研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

[4]潘秀麗.對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001，（06）.

[5]胡繼榮，杜景來(lái).優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002，（03）.

T ry to talk about a firm's internal audit control

Dong Peng1；Wang Zhi-hui2
（1.Carlisle (Meizhou) Rubber Manufacturing Co., Ltd, Meizhou, 514759, Guangdong,China； 2.School of economics and management,Wuhan University,Guangzhou, 510275,Guangdong,China）

through the analysis of the internal environment and the constituent elements of meaning, as well as the current our country enterprise control corporate governance environment of the defects, the organization is unreasonable, the internal audit agency supervision, the construction of enterprise culture is not enough, about the importance of internal environment in the internal control system, and put forward the improvement the corporate governance structure, establish a sound organizational structure and responsibilities assigned system, strengthening the independence of internal audit and other ideas to optimize the internal environment.

internal control； control environment； internal audit

1.董鵬(1980—)，男，陜西安康人，漢族，戰(zhàn)略研究員，主管，主要研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

2.汪志輝(1979—)，男，浙江紹興人，漢族，武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士后流動(dòng)站在站博士后，主要研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。