稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

□文/張楠楠

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

引言

關(guān)于稅收籌劃這一概念，大多數(shù)人也稱之為節(jié)稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，針對(duì)可能實(shí)施的各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比，并作出合理選擇，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的最終目的。伴隨著我國不斷進(jìn)行改革，市場經(jīng)濟(jì)也得到了更進(jìn)一步的發(fā)展，尤其是在加入世界貿(mào)易組織以后，企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易方面變得更加頻繁，國外已經(jīng)相對(duì)成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內(nèi)企業(yè)所認(rèn)識(shí)。企業(yè)能夠借助稅收籌劃這一手段在會(huì)計(jì)核算方面的積極作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力。

一、稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）提高企業(yè)的會(huì)計(jì)水平。企業(yè)能夠借助稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)水平進(jìn)行提升。人們常說，稅收的籌劃時(shí)時(shí)刻刻分不開企業(yè)中的專業(yè)人士，這就限制相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握很多方面的知識(shí)，這其中不僅包括會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則，還包括現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，如此才能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行規(guī)劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業(yè)的利潤能夠達(dá)到最大化。如此一說，企業(yè)就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作水平。

（二）提高企業(yè)納稅意識(shí)。企業(yè)能夠通過對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃來增強(qiáng)納稅意識(shí)。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)納稅意識(shí)而言，納稅籌劃工作也可以認(rèn)為是一種非常有說服力的表現(xiàn)，假如企業(yè)的納稅意識(shí)比較薄弱，企業(yè)也就不會(huì)在稅收方面進(jìn)行籌劃，而等到企業(yè)納稅之時(shí)就會(huì)采取一些非法手段來實(shí)現(xiàn)稅收上的減少。所以，企業(yè)一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業(yè)的納稅觀念升高了，能夠根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定制定出相對(duì)完善的會(huì)計(jì)賬證表。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場收益最大化。企業(yè)還能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，一方面能夠?qū)ΜF(xiàn)金流出進(jìn)行控制，這樣就能夠增加現(xiàn)金凈流量；另一方面還能夠延長現(xiàn)金的流出時(shí)間，使得這部分資金在時(shí)間價(jià)值上實(shí)現(xiàn)增值。如此一來，企業(yè)就能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（四）建立企業(yè)現(xiàn)代制度。此外，企業(yè)也能夠通過稅收籌劃完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因?yàn)槎愂栈I劃能夠相應(yīng)減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業(yè)制度，并最終被廣大管理者所使用。

二、會(huì)計(jì)核算方法與所得稅稅收籌劃的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算方法，其實(shí)就是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認(rèn)和存貨計(jì)價(jià)。

而稅收籌劃，則指在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)營運(yùn)的前提下，以及不違反稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，使得稅負(fù)達(dá)到最小，并以此來使得企業(yè)的利潤達(dá)到最大化，這就需要在企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都進(jìn)行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數(shù)額最少，相應(yīng)的時(shí)間最晚，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)納稅的目標(biāo)。

三、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。想要進(jìn)行合理的稅收籌劃就需要根據(jù)稅收的相關(guān)政策采用多種途徑來控制稅負(fù)的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質(zhì)之別。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收的籌劃時(shí)，一定得以稅法為基準(zhǔn)，來檢驗(yàn)相關(guān)籌劃工作是否合理，并且在使用財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)方法的時(shí)候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動(dòng)無異于引火燒身。

（二）成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。當(dāng)一家企業(yè)在籌劃稅務(wù)的時(shí)候，一定想要減少繳納的數(shù)額進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。不過這一行為必將導(dǎo)致成本的增加，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執(zhí)行方案。

（三）專業(yè)性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。因?yàn)閷?duì)于稅收籌劃而言，是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，一定得安排專業(yè)的人員進(jìn)行管理。在企業(yè)內(nèi)部，不僅可以專門設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門，也可以聘請外界的專業(yè)人士來處理。

（四）綜合性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。對(duì)于稅收籌劃來講，其也是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，想要更好地實(shí)現(xiàn)它就需要更加熟悉每一種活動(dòng)的性質(zhì)，還需要熟悉稅法和相關(guān)法律。所以，企業(yè)應(yīng)該更加重視培養(yǎng)和聘請專業(yè)化的人才。

四、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。采用收入結(jié)算方式來對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，其實(shí)就是想借用收入時(shí)間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這一種現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。當(dāng)一家企業(yè)在面臨會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，通常有兩種結(jié)算方式和兩種收入時(shí)間來進(jìn)行計(jì)算，由此產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)利潤的納稅時(shí)間其實(shí)是不同的。稅法有這一規(guī)定：對(duì)于銷售收入而言，直接收款應(yīng)該有收款憑證，并以提貨單交予對(duì)方的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間；采用委托付款方式的，以實(shí)際發(fā)出貨物并辦好相應(yīng)手續(xù)的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間；采用預(yù)收賬款的方式，應(yīng)該以商品發(fā)送的時(shí)間為準(zhǔn)；采用分期付款的方式銷售貨物的，應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)格的公允價(jià)值為準(zhǔn)。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)就可以有一定的空間和余地來實(shí)施不同的結(jié)算方式來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。采用成本費(fèi)用方式來對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，其實(shí)就是在稅法所限制的范圍內(nèi)，使當(dāng)期費(fèi)用最大化，使得一些可能發(fā)生的損失和費(fèi)用都進(jìn)行預(yù)計(jì)，如此就會(huì)減少這一部分現(xiàn)金利潤的所得稅。相對(duì)具體的做法就是：（1）對(duì)于一些已經(jīng)確定發(fā)生的費(fèi)用，必須做到第一時(shí)間入賬；（2）對(duì)于一些能夠估計(jì)的費(fèi)用，盡可能采用預(yù)計(jì)的方式進(jìn)行入賬；（3）對(duì)于一些長期成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)盡可能減少時(shí)間。

1、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于固定資產(chǎn)來說，其最大特點(diǎn)就是能夠連續(xù)參與到生產(chǎn)過程中，因此在長期使用過程中一定會(huì)存在損耗，相應(yīng)固定資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)減少。固定資產(chǎn)無時(shí)無刻不存在著損耗，會(huì)以成本的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，于是也就會(huì)影響當(dāng)期的損失和收益，并且固定資產(chǎn)大都數(shù)額較大，折舊以后的數(shù)額也是不小，因此，采用合適的固定資產(chǎn)折舊方式也是相當(dāng)?shù)闹匾?。而?duì)于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對(duì)于這兩種方式而言，在使用期內(nèi)的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的年度利潤，進(jìn)而對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業(yè)的前期這就費(fèi)用較大，所得稅就會(huì)減少，這樣就能夠獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

2、利用長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的相關(guān)規(guī)定得知，企業(yè)對(duì)于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權(quán)益法，一種是成本法。成本法是指企業(yè)一旦不追加投資或不收回資金，投資的價(jià)值是不變的；而權(quán)益法則是指賬面價(jià)值會(huì)隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變化而發(fā)生變化。這樣企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，就會(huì)合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價(jià)值更有利于企業(yè)的發(fā)展。

3、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于一些期末存貨的計(jì)價(jià)方式而言，不同的計(jì)價(jià)方式也會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤帶來巨大的作用，這主要?dú)w功于不同的存貨計(jì)價(jià)方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業(yè)的利潤發(fā)生改變，并最終影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤，相應(yīng)的所得稅的繳納數(shù)額發(fā)生改變。針對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式而言，通?？梢苑殖梢韵聨追N方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠?qū)ζ髽I(yè)有利，就需要企業(yè)來認(rèn)真地規(guī)劃稅收，并最終給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)勢。

五、會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）重視現(xiàn)行稅收政策的利用。根據(jù)我國現(xiàn)在實(shí)行的稅制，一共包括財(cái)產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個(gè)稅種。而且這些稅種的征收對(duì)象是不一樣的，稅種的性質(zhì)也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會(huì)帶來不一樣的經(jīng)濟(jì)收益。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的前期就需要對(duì)稅收的相關(guān)政策有一個(gè)大致的掌握。首先，應(yīng)該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有益的稅種；其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質(zhì)，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對(duì)稅收籌劃；最后，還需要考慮利用地區(qū)的差異性和行業(yè)的差異性來采用不同的稅收政策。這是因?yàn)槲覈F(xiàn)階段考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要格局，對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)采用不同的稅收政策。所以，企業(yè)在具體的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。

（二）優(yōu)化企業(yè)自身的稅收籌劃過程

1、明確企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)?，F(xiàn)階段，合理制定企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。而之所以這么做，主要是為了使企業(yè)價(jià)值能夠達(dá)到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業(yè)的價(jià)值，可以通過以下幾種途徑：第一，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，方法是建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過對(duì)稅收籌劃信息風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。具體包括信息收集、信息處理和危機(jī)預(yù)知等三個(gè)環(huán)節(jié)；二是指納稅人在申報(bào)賬目的時(shí)候，完全符合法律的相關(guān)規(guī)定，沒有出現(xiàn)任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時(shí)間價(jià)值，使得一些本來發(fā)生在當(dāng)期的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負(fù)的時(shí)間延后，使得一部分現(xiàn)金獲得時(shí)間價(jià)值，進(jìn)而使得企業(yè)的價(jià)值能夠得以增加。

2、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的優(yōu)化應(yīng)該主要結(jié)合以下兩種方式：企業(yè)組織形式和選擇投資項(xiàng)目。這樣才能夠使得企業(yè)稅收籌劃工作的不斷創(chuàng)新。第一，優(yōu)化企業(yè)組織形式。對(duì)于企業(yè)組織形式來講，主要有三種：一是公司企業(yè)，二是合伙企業(yè)，三是獨(dú)資企業(yè)。對(duì)于不同的企業(yè)組織形式存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合現(xiàn)階段國內(nèi)外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，合理安排相應(yīng)的組織形式，使得稅收義務(wù)能夠變得更加主動(dòng)。第二，應(yīng)正確選擇投資項(xiàng)目。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇一些國家鼓勵(lì)和支持的項(xiàng)目進(jìn)行投資，這樣就可以在獲取收益的時(shí)候減少稅負(fù)。比如，企業(yè)可以在一些國家規(guī)定的免征稅、減征稅以及環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行投資。

3、合理籌劃稅收各個(gè)環(huán)節(jié)。在現(xiàn)階段的大環(huán)境下，合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)也變成了不斷強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個(gè)方面的內(nèi)容：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)。在籌資活動(dòng)中，企業(yè)的籌資渠道有很多種，其作為一種相對(duì)比較獨(dú)立的活動(dòng)，主要是通過影響資本結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)減少稅收的，基于財(cái)務(wù)杠桿的作用，可以使企業(yè)獲得更多的利益。所以，在進(jìn)行籌資活動(dòng)的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該重點(diǎn)考察資本結(jié)構(gòu)的組成，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的最大化。而在投資活動(dòng)中，一般采用合并聯(lián)營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點(diǎn)、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點(diǎn)考慮的地方就在于后續(xù)的計(jì)算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點(diǎn)的選擇，綜合考慮上述幾點(diǎn)來做到企業(yè)利益的最大化。而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策分析、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等。其中，最為常見的方式要屬于會(huì)計(jì)政策分析。結(jié)合不同的收入結(jié)算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計(jì)價(jià)方式來進(jìn)行籌劃，進(jìn)而獲得企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）加大人才培養(yǎng)力度。稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關(guān)政策的改變，并熟知稅收和財(cái)務(wù)政策，具有比較高的專業(yè)理論知識(shí)，能夠做出正確的專業(yè)判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對(duì)企業(yè)能夠非常了解，知識(shí)儲(chǔ)備也是非常充足。加之，隨著經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)，政策方面的修訂每年都有發(fā)生，因此企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)勢在必行。首先，要注重相關(guān)人才的大學(xué)教育和專業(yè)教育，為培養(yǎng)專業(yè)人才積累后備力量，通過專業(yè)教育，讓財(cái)務(wù)工作者及相關(guān)工作者掌握稅收籌劃的性質(zhì)和重要性，并面向市場招聘相關(guān)的人才，以及培養(yǎng)儲(chǔ)備人員的稅收學(xué)習(xí)，這些正是現(xiàn)階段我們面臨人才緊缺的環(huán)境下應(yīng)采取的妥善措施；其次，除加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上更要進(jìn)行實(shí)踐教育，以知行結(jié)合的方式加深對(duì)稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實(shí)踐的偏離過于嚴(yán)重；再次，企業(yè)也應(yīng)對(duì)現(xiàn)有相關(guān)工作者進(jìn)行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)；最后，在實(shí)際工作中相關(guān)的工作人員也應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)，并在日常的工作當(dāng)中不斷吸取教訓(xùn)，不斷增強(qiáng)工作能力，能夠以一種“更實(shí)用、更精確、更高效”的理念做好相應(yīng)的籌劃工作，不斷提升企業(yè)的會(huì)計(jì)水平，不斷增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

六、結(jié)論

隨著社會(huì)的發(fā)展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業(yè)的市場競爭力。不過，單就企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)來講，很多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對(duì)企業(yè)能夠更好地應(yīng)用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。

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