基于財稅文化視角的新一輪財稅改革研究

□文/李翠蘭 彭 虹

（1.廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 廣東·廣州；2.中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 湖北·武漢）

文化指社會的意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機構(gòu)（《辭?！?989年新版）。文化具有整合、導(dǎo)向、維持秩序與傳續(xù)的作用。財政稅收作為一種政府行為，它既決定于國家的制度，又關(guān)乎著人民的生活，是社會意識形態(tài)的反映，帶有深深的文化烙印。為了更好地弘揚與傳承財稅文化，第二屆“財稅文化學(xué)術(shù)研討會”于2014年10月25～26日在武漢召開。此次研討會由中國財稅博物館主辦，由中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院湖北財政與發(fā)展研究中心和中南財經(jīng)政法大學(xué)中國收入分配研究中心、中國財政史研究所承辦。來自中國財稅博物館、武漢大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、湖北省統(tǒng)計局、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院等單位學(xué)者專家近60 人出席了會議，近50 篇論文參會。研討會主要圍繞著財稅文化的傳承與發(fā)展這一主題，從財稅文化發(fā)展演變、財稅思想研究、財稅物化形態(tài)研究以及中西財稅制度比較研究等方面展開了深入的討論，為新一輪的財稅制度改革提供了借鑒與參考。

一、財稅文化的發(fā)展與演變

擁有五千年文化的中國，財稅史是我國傳統(tǒng)文化中的一枚瑰寶。古語有言：以史為鑒，可以知興替。中南財經(jīng)政法大學(xué)楊燦明教授首先作了題為“樹立全面系統(tǒng)的歷史觀”的發(fā)言。楊燦明教授認(rèn)為中國要發(fā)展需要走出去，走出去需要文化被認(rèn)同，認(rèn)同文化必須了解歷史，因此研究有歷史的文化非常重要。另一方面楊燦明教授還通過回顧中國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展，認(rèn)為財稅與經(jīng)濟(jì)、民主、法制和分權(quán)有密切的關(guān)系，而這四個內(nèi)容在中國歷史中一直都不曾缺少過，他建議要全面系統(tǒng)地看待中國歷史和中國文化，并讓全世界了解以進(jìn)一步提升中國在世界的經(jīng)濟(jì)地位。楊教授的發(fā)言為大會的主題研討奠定了良好的基礎(chǔ)。中央財經(jīng)大學(xué)王文素教授從西漢時期的《鹽鐵論》中所記載的儒家與法家兩種不同的傳統(tǒng)文化對政府是否干預(yù)財政政策的鹽鐵爭論談起。她針對當(dāng)時鹽鐵專賣與官營財政政策提出了對當(dāng)前的警示：稅收是以法制作為前提進(jìn)行籌集財政收入的常規(guī)方式，國家對經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)必須控制在一定范圍內(nèi)，財政支出和財政收入必須大體平衡，籌集財力時要將對百姓的危害降到最低為準(zhǔn)。

中南財經(jīng)政法大學(xué)劉孝誠教授對唐代中期的“兩稅法”進(jìn)行分析，認(rèn)為當(dāng)時財政攤派定稅已成為組織財政收入的主要形式，因為它與專制政治機制相契合，這一形式在后世歷代不斷得到改革與強化。這一財稅政策是由于中國的儒學(xué)文化所構(gòu)建的政治倫理所形成的，它扼殺了個人權(quán)利，遏制了法律的產(chǎn)生，劉教授提出要規(guī)范財政收入行為，必須從制度上保障公民權(quán)利，并推進(jìn)依法治稅。中南財經(jīng)政法大學(xué)張朝舉博士從宋朝王安石變法的失敗進(jìn)行剖析，認(rèn)為王安石提出“因天下之力以生天下之財，取天下之財以供天下之費”，力圖通過如青苗法、募役法、方田均稅法、農(nóng)田水利法、市易法和均輸法等措施開展財稅改革，盡管在變法初提升了政府的財務(wù)，起到了一定的富國寬民的作用，但沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，原因在于皇權(quán)不受節(jié)制，私人財產(chǎn)權(quán)利得不到制度保障，缺少公平、正義、平等的社會治理理念。總結(jié)得出限制政府的權(quán)利與職能范圍，加強依法治國，依法治稅是十分重要的。

另外，多位學(xué)者也從不同的角度對明清時期的財政稅收政策進(jìn)行了深入研究。廣西財經(jīng)學(xué)院李順明教授對“康乾盛世”的整飭吏治、治河重農(nóng)、減輕稅負(fù)、安定民生等理財政政策進(jìn)行了梳理，得出清王朝順應(yīng)時勢，在政治、軍事、法律、意識形態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財政稅收等方面都采取了有利于政權(quán)統(tǒng)治的政策措施，使其走向了中國封建社會的一個輝煌時期。馬長偉教授則對清政府采取的庚子賠款攤賠與清末“稅負(fù)休克療法”的稅收政策進(jìn)行了分析，他指出從清初的財權(quán)集中到清末“干弱枝強”，從“稅負(fù)休克療法”的失敗到現(xiàn)代財政制度的建立，皆是由于民眾的反抗，思想意識的提高，迫使政府對財政危機的處理辦法進(jìn)行不斷改進(jìn)，推動稅制改革的結(jié)果。以史為鑒，這也為我國啟動新一輪的財稅改革明確公私界限、支出責(zé)任和財力匹配、中央監(jiān)管、制定預(yù)算等方面提供了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

上海財經(jīng)大學(xué)的黃天華教授、濟(jì)南社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所王征所長、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉曉風(fēng)博士等學(xué)者分別對南京國民政府時期、紅軍時期以及“文化大革命”時期的財政稅收政策和制度進(jìn)行了分析。黃天華教授分析了國民政府時期由于地方財權(quán)的濫用，且缺少財政監(jiān)督使當(dāng)時出現(xiàn)苛捐雜稅濫觴的現(xiàn)象；王征所長對紅軍時期的中央高度統(tǒng)一的財政稅收政策、統(tǒng)一的會計制度與金融運作進(jìn)行了分析，他指出這些措施的實施保證了革命戰(zhàn)爭財力的需要。劉曉鳳博士分析了文化大革命時期的財政體制，由于極“左”思想的指導(dǎo)，使財政管理體制不斷發(fā)生變化，財政監(jiān)督制度嚴(yán)重倒退，實踐證明只有安定團(tuán)結(jié)的國家才有可能使財政管理體制改革成為推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿。

也有些學(xué)者對中國稅收制度進(jìn)行了縱向的全景式梳理，財政部中國財政經(jīng)濟(jì)出版社會洪鋼主編認(rèn)為中國盡管早在秦漢時期就有規(guī)范的稅收制度，但并非是稅收國家，經(jīng)歷了漢到宋、元朝，封建政府通過專賣禁榷，財政性貨幣發(fā)行，官產(chǎn)收入和罰沒與賣官鬻收入來獲得財政收入，直到明清時期才逐漸發(fā)展成為稅收國家，但是離預(yù)算公開透明和財政民主的財稅文化發(fā)展國家的路還有很長。中南財經(jīng)政法大學(xué)趙羅興副教授將自先秦到清朝雍正年間的多次財稅改革進(jìn)行分析，認(rèn)為最有影響的三次財稅改革（兩稅法、一條鞭法和攤丁入地）對均平賦稅和公平分配起了巨大促進(jìn)作用，也成為實現(xiàn)社會公平正義的助推劑，這為今后我國的財政改革提供了重大的理論依據(jù)和現(xiàn)實意義。

二、儒家思想影響下的財稅文化

在不同的歷史時期，人們思想意識形態(tài)直接反映在政治、經(jīng)濟(jì)和社會中，直接作用于財稅制度與財政政策。作為對我國政治經(jīng)濟(jì)文化影響最為深遠(yuǎn)的儒家思想，也是這次研討會上被學(xué)者們提得最多的傳統(tǒng)思想，這一思想對我國歷代的財稅政策的制定與財稅制度的發(fā)展產(chǎn)生了重大的作用和意義。

湖北省統(tǒng)計局葉青認(rèn)為可以將當(dāng)前的財稅文化建設(shè)與財稅制度改革召喚“回到孔子”的時代，繼承發(fā)揚當(dāng)時財政思想的精髓部分，包括輕徭薄賦、節(jié)用、藏富于民、公平公正等，為當(dāng)前的財稅改革提供借鑒方向。他還認(rèn)為可以通過研究思考文化振興期、反腐期和生態(tài)保護(hù)期這新三期，進(jìn)一步深入認(rèn)識了解我國的財稅文化。

《陜西國稅》孫建錄主編則從儒家思想中的義利觀來談賦稅。義利作為儒家文化的第一要義。因此，國家收入稅賦是為了國家安全以及公共物品的提供，這是盡其義；而百姓納稅是要享受這些權(quán)，這是獲其利。在稅收過程中要防止以利害義，也要防止以義害利，這表明政府與百姓應(yīng)各盡其責(zé)，政府要合理制定財稅制度，依法征稅；百姓應(yīng)自覺納稅，不能違法逃稅，應(yīng)建立納稅權(quán)利維護(hù)機構(gòu)，保證納稅人的權(quán)利。同時還應(yīng)看到中國傳統(tǒng)倫理思想需要不斷地適應(yīng)社會的發(fā)展，將其進(jìn)行現(xiàn)代轉(zhuǎn)型才有現(xiàn)實意義。

傳統(tǒng)文化中有精華也有糟粕，我們在當(dāng)代的財稅體制改革中要注意吸收精華而去其糟粕。儒家文化中部分思想對我國的財稅制度發(fā)展有著明顯的限制與阻礙作用，我們應(yīng)予以批判。中南財經(jīng)政法大學(xué)周春英針對儒家思想中的“君權(quán)天授”進(jìn)行了批判：缺乏法制，公共性職能缺失，公平性差，私人產(chǎn)權(quán)不受保護(hù)，制度變革的漸進(jìn)性，反彈性傾向和自上而下的方式；《陜西國稅》雜志社曹欽白編輯認(rèn)為受儒家的民本思想、重義輕利和輕徭薄賦的影響，部分稅收官員成為無視民瘼的“聚斂之臣”。因此，賦稅一方面需要法制，另一方面需要約束財稅官員在謀求政績時應(yīng)遵守民主程序和法律，把握好平衡。

結(jié)合幾大思想流派，東北財經(jīng)大學(xué)齊海鵬教授選取了秦漢時期幾個主要階段，對每一時期的財稅政策措施及蘊含的文化進(jìn)行了闡述，認(rèn)為秦漢時期的財稅政策措施深受以儒家、道家和法家為主的中國傳統(tǒng)文化的影響。當(dāng)時的財稅政策措施豐富多樣，財稅文化異彩紛呈，財政統(tǒng)一、無為而治、輕徭薄賦、節(jié)約開支、生家抑商、國家干預(yù)、國家專營、本末并重、抑制兼并等思想與措施對后代及當(dāng)今社會的財政制度的制定有重要的啟示。

三、財稅文化物化形態(tài)研究

文化是一種意識形態(tài)，它是人的思維、意識或心理、或行為而表露出來，但是廣義來說，它亦是有物態(tài)文化的層面，是人們生產(chǎn)活動方式和產(chǎn)品的總和，是可觸知的具有物質(zhì)實體的文化事物。物態(tài)文化是文化諸要素中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，他直接體現(xiàn)了文化的性質(zhì)、文明程度的高低。我們可以從建筑、器皿、衣、食等物品中尋覓到財稅文化及制度的變遷，感受歷史的足跡。

中國財稅博物館李玉環(huán)對中國財稅博物館進(jìn)行了介紹，武漢地方稅務(wù)局羅濤教授作為武漢稅收博物館的負(fù)責(zé)人，感同深受地認(rèn)為稅收博物館作為生動形象地記錄財稅文化的載體對財稅的發(fā)展起著重要的作用。自夏朝以來，4，000 多年稅收源流、稅收思想、稅賦變革都可以通過博物館所收藏的文物、圖片、文字以及光、影、仿真場景來再現(xiàn)歷史中的財稅文化。這些物化形態(tài)中承載著深厚的財稅文化，因此建好博物館不僅為學(xué)者研究財務(wù)文化提供了具體實物依據(jù)，也為財稅文化的宣傳提供了一個場所和方式。

作為財稅物化形態(tài)的另一種具體的形式——稅票，也在財稅歷史發(fā)展中起了重要作用。江西省國稅局科研所曾耀輝將清朝稅票的變化作為佐證來探究稅收改革與社會嬗變的關(guān)系，分析出清代稅收制度演變路徑，認(rèn)為稅制變革對清代政權(quán)興衰和社會演變產(chǎn)生重要影響。這對當(dāng)代的財稅改革有重大的啟示，一方面要肯定稅制變遷是推進(jìn)社會發(fā)展的強大動力，另一方面稅收苛重對政權(quán)與百姓都貽害無窮，因此稅制改革應(yīng)按經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律平衡運行并積極穩(wěn)妥地推進(jìn)改革。

河北省地稅局科研所李勝良先生將中國大運河作為一種活的線性物態(tài)文化來研究。中國大運河與經(jīng)濟(jì)中心和政治中心相連接，連接杭州與北京，帶動著中國東部物資交流和商業(yè)流通，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。大運河周邊經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，運河稅收應(yīng)運而生，通過對大運河變遷的觀察不僅可以能看到沿河地區(qū)經(jīng)濟(jì)的衰榮，還能看到稅跡、稅路、稅源、稅糧、稅倉、稅鎮(zhèn)、稅關(guān)、稅城等現(xiàn)象的出現(xiàn)，這些對研究財稅制度與財稅文化有重要的意義，能充分說明稅收的歷史地理價值。

四、中西財稅文化對比研究

盡管中外文化有較大的差異，但是隨著技術(shù)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展進(jìn)步，世界各國在經(jīng)濟(jì)、政治、文化之間相互影響與滲透，深深影響了各國的財稅政策與制度。了解并借鑒西方的財稅理論、制度和政策，可以促進(jìn)我國的財稅文化建設(shè)，對我國財稅改革有重大的意義和作用。

武漢大學(xué)盧洪友教授作了題為《西方現(xiàn)代財政制度——理論淵源、制度變遷及啟示》的發(fā)言，他梳理了西方社會從中世紀(jì)到18 世紀(jì)再到現(xiàn)代的代表性的財政理論和觀點，認(rèn)為沒有現(xiàn)代的國家就沒有現(xiàn)代的財政制度，西方的天賦人權(quán)、社會契約、委托代理、三權(quán)分立等思想不僅奠定了憲政、法理和政治基礎(chǔ)，同時也是現(xiàn)代財政制度堅實的理論基礎(chǔ)，同時強調(diào)市場經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代財政制度的基礎(chǔ)。

首都師范大學(xué)施誠教授對中世紀(jì)英國的稅收與議會發(fā)展之間的關(guān)系進(jìn)行研究，認(rèn)為英國從開始征的丹麥金、盾牌錢、任意稅到最后保存的動產(chǎn)稅和關(guān)稅的稅收發(fā)展演變，是由于國王與議會在共同利益、共同需要的基礎(chǔ)上發(fā)展形成，議會最終獲得了批稅權(quán)。這值得我國財稅發(fā)展所借鑒，稅收制度是需要不斷完善的，關(guān)鍵是要符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并進(jìn)行逐步的改革與探索。

稅收制度的制定總是與當(dāng)時社會的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及當(dāng)時所處的文化環(huán)境相適應(yīng)，中外古今莫不如是?！笆惨欢悺弊鳛檗r(nóng)業(yè)社會主要以土地與農(nóng)產(chǎn)品作為稅收對象的一個稅種，它曾經(jīng)在中國與西方的歷史上都曾出現(xiàn)過。中國財稅博物館武丹通過中外稅收的對比來探究“什一稅”在中西方的不同，并認(rèn)為隨著社會的發(fā)展，對農(nóng)產(chǎn)品征收十分之一的制度已不符合農(nóng)業(yè)的發(fā)展要求。

一些稅種是中西方共同自發(fā)而形成的，但有些卻通過引入或借鑒而來的。例如，我國的印花稅，就是在近代才被引入中國的。江西財經(jīng)大學(xué)戴麗華、席衛(wèi)群教授對印花稅的西方起源與引入中國后的發(fā)展進(jìn)行了分析。印花稅的征收最早出現(xiàn)在荷蘭，主要是以商事產(chǎn)權(quán)憑證為征收對象，后來先后被丹麥、法國、英國等效仿，直到近代鴉片戰(zhàn)爭后傳入中國。清朝時期商品經(jīng)濟(jì)得到一定的發(fā)展，再加上早期財稅理論的深入傳播，清政府在財政資金嚴(yán)重短缺時采取了裁并舊稅和開拓新稅源的財政措施，并嘗試將商事憑證作為課征對象，雖然兩次失敗，但卻形成了中國印花稅的雛形。因此，我們可以看到借鑒西方合理的財稅制度對我國財稅制度的改革是一個有益的補充。

上海財經(jīng)大學(xué)的劉守剛副教授從責(zé)任倫理與權(quán)利倫理的角度來對比中西方傳統(tǒng)財政制度的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型，它認(rèn)為中國的財政制度應(yīng)從現(xiàn)有的責(zé)任倫理轉(zhuǎn)型為兼顧權(quán)利倫理的現(xiàn)代財政制度國家。針對個人所得稅未來的改革方向，海南大學(xué)王金蘭副教授在分析個人所得稅課稅模式的演變的基礎(chǔ)上，總結(jié)對比了當(dāng)前全世界主要幾個國家所采用的征稅模式的發(fā)展與經(jīng)驗，認(rèn)為中國的個稅改革應(yīng)圍繞納稅遵從，推動混合模式作為改革的方向。對中外財稅文化進(jìn)行研究不僅可以認(rèn)識財稅文化的歷史發(fā)展路徑，還可以探究其發(fā)展取向，推動中國財稅文化研究。

通過這次研討會，各位專家學(xué)者就財稅文化的相關(guān)問題進(jìn)行了發(fā)言和熱烈討論，學(xué)術(shù)氛圍濃郁、理論與實踐結(jié)合緊密，明確財稅文化的地位與作用，探究了財稅文化的發(fā)展取向，為當(dāng)前的財稅體制改革提供重要的借鑒，并展示和交流了深化財稅體制改革領(lǐng)域的諸多豐碩成果。這樣的學(xué)術(shù)盛會及學(xué)術(shù)研討，有利于樹立以史明鑒的觀點，重視財稅文化的構(gòu)建，進(jìn)而著力于建立有效的財稅制度改革和相關(guān)領(lǐng)域的創(chuàng)新性研究。