對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的思考

□文/鞏婭玲

（河北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)代背景

隨著信息化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化、及時(shí)性、系統(tǒng)性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)核算在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)一體化之后，又將迎來(lái)新的管理會(huì)計(jì)信息化浪潮。物流網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代的到來(lái)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出從單一結(jié)構(gòu)化向海量的復(fù)雜大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，如何搜集整理分析會(huì)計(jì)信息使會(huì)計(jì)工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)；另一方面，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的背景下，企業(yè)管理內(nèi)容和模式發(fā)生了深刻的變革。面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的巨大變化，要求會(huì)計(jì)的職能不能僅僅停留在核算上，更要求會(huì)計(jì)信息的決策有用性。這使得企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型原因分析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)學(xué)有兩個(gè)重要分支，一個(gè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它以受托責(zé)任為目標(biāo)，向企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，它主要解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告問(wèn)題，針對(duì)的是外部信息使用者，解決的是共性問(wèn)題，因此所有企業(yè)都要遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行；另一個(gè)是管理會(huì)計(jì)，它以決策相關(guān)性為目標(biāo)，向企業(yè)內(nèi)部管理者提供對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有價(jià)值的相關(guān)信息。它主要解決企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，由于每家企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，因此管理會(huì)計(jì)的一些技術(shù)方法沒(méi)有共同的標(biāo)準(zhǔn)，不同企業(yè)可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇和運(yùn)用。

長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員埋頭苦干滿足于外部監(jiān)管方對(duì)于報(bào)表的需求，而忽視了真正對(duì)于企業(yè)管理的參與。雖然從事了一些預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的工作，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源以及人員素質(zhì)的角度來(lái)看，明顯不足。從樓繼偉2013年的多次講話中可以看出，管理會(huì)計(jì)將在2014年以后列入今后會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向?？梢酝茢?，管理會(huì)計(jì)的改革從政府層面已經(jīng)顯得十分迫切。因此，對(duì)于相關(guān)課題的研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用十分有限。多數(shù)情況下，管理會(huì)計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家則由管理會(huì)計(jì)向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行所需的財(cái)務(wù)信息。

（二）目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

1、龐大的會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍耗費(fèi)了企業(yè)大量的成本。盡管目前企業(yè)基本上都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但日常核算仍是財(cái)會(huì)人員的主要工作。財(cái)會(huì)人員每天疲于應(yīng)付各種核算業(yè)務(wù)，占用了他們絕大部分的時(shí)間和精力。一方面龐大的會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的辦公經(jīng)費(fèi)和薪酬耗費(fèi)了大量的成本；另一方面會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)背景大部分限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，根本無(wú)暇利用會(huì)計(jì)信息提供決策服務(wù)。在有些企業(yè)，財(cái)會(huì)人員雖然從事了一些預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的工作，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源以及人員素質(zhì)的角度來(lái)看，明顯不足。這使得會(huì)計(jì)的職能與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)背道而馳。從成本效益角度看，大量非決策相關(guān)信息的存在，也耗費(fèi)了企業(yè)大量的成本。

2、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，只重事后核算，忽略了事前預(yù)測(cè)和事中控制。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)部門偏重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的計(jì)量與記錄，重事后核算和監(jiān)督，而沒(méi)有更多的發(fā)揮其事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的職能。這使得早期財(cái)務(wù)軟件往往功能設(shè)計(jì)單一，只是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有涉及內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理等對(duì)企業(yè)管理決策更相關(guān)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的研發(fā)。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員重報(bào)告、輕分析。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以來(lái)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和獲取不再困難。但目前來(lái)看，會(huì)計(jì)人員仍停留在出具財(cái)務(wù)報(bào)告，做出比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析這種較低層次的財(cái)務(wù)分析上。日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境并重，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重。因此，如何從海量數(shù)據(jù)中經(jīng)過(guò)深層次分析，獲取對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有價(jià)值的信息成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員面臨的突出問(wèn)題。當(dāng)然，這也依賴于高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析人才。

（三）企業(yè)財(cái)會(huì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合業(yè)務(wù)能力有待提高。在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部控制制度嚴(yán)謹(jǐn)，崗位權(quán)限設(shè)置嚴(yán)格，授權(quán)分工細(xì)致，造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)條塊分割，財(cái)會(huì)人員接觸業(yè)務(wù)面窄，而且定崗定員，如果不輪崗的話，大多數(shù)人無(wú)法接觸其他業(yè)務(wù)也無(wú)權(quán)貫通整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理流程。在大型企業(yè)中，財(cái)務(wù)核算更加全面細(xì)致。每個(gè)核算崗位必須有高度的責(zé)任心和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，因此財(cái)會(huì)人員的工作壓力非常大，疲于自己的業(yè)務(wù)范圍，無(wú)暇接觸、學(xué)習(xí)其他業(yè)務(wù)。加之，會(huì)計(jì)制度變化快，財(cái)務(wù)知識(shí)更新快，財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)壓力很大，造成財(cái)會(huì)人員對(duì)某個(gè)崗位知識(shí)很精通，但對(duì)其他業(yè)務(wù)生疏，缺乏綜合業(yè)務(wù)能力。

從國(guó)內(nèi)實(shí)踐看，我國(guó)企業(yè)中超過(guò)85%的財(cái)會(huì)人員都在做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更多發(fā)揮會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)記賬職能，80%以上的時(shí)間都用在會(huì)計(jì)記錄和核算。而與企業(yè)管理更相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析、戰(zhàn)略制定等方面的職能卻沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。

從國(guó)外實(shí)踐看，在美國(guó)企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人員占到90%，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有10%，管理會(huì)計(jì)人員70%以上的時(shí)間用于決策性的工作（美國(guó)勞動(dòng)部，2006）；在日本松下公司，財(cái)會(huì)部的人員大約2，000 人，而80%的人員都在做管理會(huì)計(jì)工作。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作與國(guó)際之間的差距，而從本質(zhì)層面上則揭露出我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才短缺的弊端。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型后對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）會(huì)計(jì)職責(zé)的轉(zhuǎn)變

1、提供管理信息。會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型后，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間分配會(huì)更加科學(xué)合理，只將少部分時(shí)間用在賬務(wù)核算和報(bào)表處理上，而把大部分時(shí)間用在分析和提供企業(yè)管理決策相關(guān)信息上。這些管理信息不僅包括經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后的財(cái)務(wù)信息，還包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)由于不受有關(guān)法定會(huì)計(jì)規(guī)范和固有會(huì)計(jì)程式的制約，并且可以采用多種技術(shù)方法，所以它有可能對(duì)從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、提煉，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的特定數(shù)據(jù)，成為能滿足管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等各項(xiàng)工作所需要的管理信息。

2、提供決策支持。會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型后，管理會(huì)計(jì)不僅可以及時(shí)獲取和提供管理信息，而且可以充分利用所掌握的豐富資料進(jìn)行定性和定量分析，積極有效地幫助企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃和決策，提高決策的科學(xué)性。例如，經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析、成本分析、新產(chǎn)品定價(jià)分析、投融資策略分析、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。

3、完善企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系和管理控制系統(tǒng)。在責(zé)任會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)內(nèi)部劃分為不同層次的責(zé)任單位，各自有明確的權(quán)限、責(zé)任和義務(wù)，通過(guò)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)各方面責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和改進(jìn)提供依據(jù)。管理控制系統(tǒng)的主要工作包括：全面預(yù)算、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、中長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、稅收籌劃等，這些將花費(fèi)更多的時(shí)間。

（二）財(cái)會(huì)人員的轉(zhuǎn)變。從當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系過(guò)多地局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。而伴隨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)越來(lái)越多地與審計(jì)、法律、金融、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)相融合，這對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求：不但要求財(cái)會(huì)人員具有豐富的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要具備更廣泛的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不能僅掌握會(huì)計(jì)核算，更要參與管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的財(cái)務(wù)信息，成為具有專業(yè)分析判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)管控能力、組織管理能力、協(xié)調(diào)能力，溝通能力的復(fù)合型人才。這就要求會(huì)計(jì)人員，具有多學(xué)科的綜合知識(shí)。因此，要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用，必須加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育和培養(yǎng)力度。

［1］張繼德.我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)之友，2014.21.

［2］于增彪.我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展正面臨著最佳戰(zhàn)略機(jī)遇期［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2014.4.

［3］李振軍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑分析［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2014.7.