會計師事務(wù)所審計風險防范建議

□文/鄭素芬

（河南科技學院河南·新鄉(xiāng)）

會計師事務(wù)所審計風險防范建議

□文/鄭素芬

（河南科技學院河南·新鄉(xiāng)）

［提要］會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)過程中一定會遇到審計風險，原因是多方面的，我們可以從審計主體、審計客體以及會計師事務(wù)所本身等方面制定措施，以提前防范審計風險。

會計師事務(wù)所；審計風險；防范

收錄日期：2015年9月9日

中注協(xié)在2007年新頒布的審計準則中將審計風險定義為：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。該定義與國際審計準則中的定義基本相同。由于會計師事務(wù)所數(shù)目增多，大小規(guī)模、人員水平等良莠不齊，使得事務(wù)所的審計環(huán)境日益復雜，競爭激烈、成本增加、任務(wù)壓力增大等等，這就注定了審計過程中會存在審計風險。這就要求會計師事務(wù)所密切關(guān)注風險發(fā)生的可能性，盡量在風險發(fā)生之前防范審計風險的發(fā)生，這樣才能從根本上降低審計風險。

一、從審計主體即審計人員方面防范風險

審計業(yè)務(wù)是審計從業(yè)人員的法定業(yè)務(wù)，注冊會計師所承擔的責任和面臨的風險是最大的，這就要求會計師事務(wù)所在選擇審計項目成員時，要考慮審計人員的專業(yè)知識、職業(yè)道德和經(jīng)驗?zāi)芰Φ?。在很多審計失敗的案例中，往往不是被審單位的問題隱藏得深，而是審計人員未能恪守職業(yè)標準與職業(yè)道德準則，放任審計高風險的存在于不顧，輕率地發(fā)表審計意見，使社會對審計的信任受到影響。

（一）提高會計師事務(wù)所新進人員的道德要求。審計質(zhì)量的高低由審計主體即審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平?jīng)Q定，所以會計師事務(wù)所在招聘人才時應(yīng)該多考察應(yīng)聘人員的道德素質(zhì)，并且在試用期內(nèi)要通過實際業(yè)務(wù)觀察新進人員的反應(yīng)和處理方式，好中擇優(yōu)，從而為會計師事務(wù)所儲備人才。同時，在招聘進來后，會計師事務(wù)所還應(yīng)當加強對注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的教育，向事務(wù)所人員強調(diào)遵守職業(yè)道德準則的必要性和重要性，并建立合理的道德遵循激勵機制。獎勵那些工作能力強、具有良好職業(yè)道德的審計人員，并在其他審計人員面前樹立形象，引導其他審計人員向其學習，提高自身的專業(yè)素質(zhì)與道德；反之，對那些職業(yè)道德差，工作能力低的審計人員進行批評教育并給予相應(yīng)的處罰措施，以引導其改正缺點，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德與專業(yè)水平。

（二）加強會計師事務(wù)所既有人員的繼續(xù)教育。審計行業(yè)是一個需要多方面知識，綜合多方面法律條文的行業(yè)，要想在這樣的行業(yè)中如魚得水，就需要審計從業(yè)人員具備充足完備的知識。然后，會計審計知識以及會計審計方面的法律法規(guī)變化甚快，如果不及時更新這些信息，那依靠過去的知識做出來的報告勢必不能滿足社會的需要，甚至和實際背道而馳。所以，對于工作了很多年，有著相當豐富的審計經(jīng)驗的老員工，要定期組織他們學習新出臺的政策、知識，并及時根據(jù)新的審計準則調(diào)整審計中運用的審計方法、審計程序等，以得出符合實際情況的審計報告。比如，之前的審計風險模型是由固有風險、控制風險和檢查風險構(gòu)成的，而改革后的審計風險模型則是由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成的，雖然重大錯報風險還是由固有風險和控制風險兩大內(nèi)容構(gòu)成，但是在出報告或者其他文件時，最好還是以重大錯報風險為大標題。

二、從審計客體即被審計單位方面防范風險

社會上的會計師事務(wù)所要想尋求利益，那就必須要有業(yè)務(wù)可做。而目前的審計市場是供大于求，也就是說，業(yè)務(wù)數(shù)量有限，那么會計師事務(wù)所市場競爭就非常激烈。會計師事務(wù)所為了求得一片生存空間，就可能會因被審計單位所給的報酬而蒙蔽了雙眼。一旦承接了這樣的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所的審計風險就在所難免。

（一）謹慎地選擇審計客戶。在接受審計委托前，會計師事務(wù)所一定要了解一下客戶的基本情況，評價一下這個客戶的誠信度，包括公司管理高層人員的誠信情況、品格、社會聲譽，管理層對新頒布的會計準則的態(tài)度，被審計單位是否涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為等。獲取這些信息的途徑包括：向客戶的前任或現(xiàn)任會計服務(wù)人員進行溝通了解；向監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方機構(gòu)詢問。當然，也可以從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。一旦發(fā)現(xiàn)這個潛在客戶有刑事犯罪的嫌疑，就必須果斷地拒絕承擔其委托業(yè)務(wù)，以免因小失大，損害了整個會計師事務(wù)所的聲譽和前途。我國目前的法律在這方面的規(guī)定尚不是很完善，這就需要會計師事務(wù)所自我要求，嚴格把關(guān)。

（二）與審計客戶簽訂詳細的業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書不但能保護會計師事務(wù)所的利益，同時也能保障被審計單位的利益，但是因為雙方有些時候利益可能不一致，便會產(chǎn)生問題，所以簽訂詳細的業(yè)務(wù)約定書增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，以避免產(chǎn)生不應(yīng)有的誤解，同時是據(jù)以確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負法律責任的重要依據(jù)；也可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。會計師事務(wù)所在簽訂約定書時，最好提醒被審計單位注意特殊的一些業(yè)務(wù)約定條款，比如要求被審計單位履行的業(yè)務(wù)、審計目標和審計范圍、雙方應(yīng)負的法律責任以及解決問題的途徑等，一旦發(fā)生審計損失，就可以判斷責任由誰負，以把審計損失減少到最低限度。而對于現(xiàn)有的客戶，也需要隨時注意是否出現(xiàn)某些影響審計風險的事項，必要時可以考慮結(jié)束業(yè)務(wù)委托。

三、從會計師事務(wù)所自身防范風險

作為審計業(yè)務(wù)承接以及完成方面的重要一環(huán)，會計師事務(wù)所的質(zhì)量準則、工作章程以及內(nèi)部管理制度等都關(guān)系到審計報告的質(zhì)量。為提高審計質(zhì)量、降低審計風險，就必須完善會計師事務(wù)所的管理制度。

（一）完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制。2007年新施行的審計準則中也包括了會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制準則，會計師事務(wù)所應(yīng)該遵照準則的規(guī)定并結(jié)合自身的實際情況完善內(nèi)部質(zhì)量控制機制并確保其得到有效執(zhí)行。會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴格按照新準則要求，建立健全立項、審前調(diào)查、實施審計和報告階段等審計業(yè)務(wù)所有階段各個環(huán)節(jié)的嚴密、科學、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風險的有效機制。例如，建立三級復核、風險評估控制、競爭上崗、獎懲、淘汰、質(zhì)量考核、項目組與工作崗位的目標及責任、業(yè)務(wù)檔案等方面執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，促使審計人員按照專業(yè)標準的要求執(zhí)行，將所有行為納入制度控制的范圍、規(guī)范審計行為，明確崗位和人員的責任，使審計行為有章可循，有法可依，有實可查，實行有序管理和控制。建立人員相互牽制制度，使得不相容職務(wù)人員相分離；建立良好的信息傳輸機制，使得審計成員之間、項目組之間以及上級和下級之間能夠及時共享某些有效信息，做到事前防范審計風險。

（二）重視會計師事務(wù)所審計獨立性。獨立性是審計業(yè)務(wù)的靈魂。喪失了獨立性的審計業(yè)務(wù)，也就沒有意義了。由于目前市場競爭環(huán)境使然，有些事務(wù)所為了搶占業(yè)務(wù)，不惜與被審計單位混為一體，欺騙信息使用者，這無異于是飲鴆止渴，終將斷送事務(wù)所的前程。獨立性不僅包括外在形式上的獨立，還包括內(nèi)在精神上的獨立，所以會計師事務(wù)所應(yīng)該提高意識，重視審計獨立性。要向全體成員強調(diào)獨立性的重要性，提高成員的認識，保證他們從內(nèi)心意識到獨立性的利害關(guān)系，而外在形式上要確保審計小組成員不與被審計單位勾結(jié)舞弊，不代替被審計單位承擔責任。

（三）建立審計風險防范基金。審計風險是任何一個會計師事務(wù)所都不可避免的，而應(yīng)對風險最好的時機就是事前，這就是防范風險。提前設(shè)置一些制度或措施，可以在風險到來時保持鎮(zhèn)靜，不至于手忙腳亂，也能夠保證審計業(yè)務(wù)的穩(wěn)定。審計機構(gòu)可以專門針對審計風險建立一種防范基金，用于彌補由于審計風險造成的損失。這是公司戰(zhàn)略中轉(zhuǎn)嫁風險、減少損失的一種方法，可以為會計師事務(wù)所所用。

四、結(jié)束語

審計風險在現(xiàn)代審計當中是客觀和普遍存在的，只要會計師事務(wù)所進行審計業(yè)務(wù)，都可能會伴隨著審計風險的發(fā)生。然而，審計風險又是可控可防的，會計師事務(wù)所需要通過增強自身的獨立性，健全審計質(zhì)量控制制度，重視注冊會計師的勝任能力和道德教育，嚴格遵循法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范來開展審計業(yè)務(wù)和執(zhí)行審計工作，確保審計質(zhì)量，便能夠有效地控制和防范審計風險，減少法律訴訟的發(fā)生。當然，還需要政府和行業(yè)等監(jiān)管部門、社會公眾的共同努力，完善對審計行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，這樣才有益于我國審計行業(yè)的長遠和健康發(fā)展。

主要參考文獻：

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［2］丁杰.會計師事務(wù)所審計風險管理［J］.企業(yè)研究，2012.10.

［3］張愛國.會計師事務(wù)所審計風險成因分析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2011.17.

［4］董璀.關(guān)于我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系的思考［J］.企業(yè)導報，2011.9.

F239

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本文系2014年河南科技學院青年教師科技創(chuàng)新資助計劃階段性成果