陜西省小企業(yè)內(nèi)部控制與外部環(huán)境探究

□文/劉昆麗

（陜西警官職業(yè)學(xué)院 陜西·西安）

“十三五”（2016-2020年）是全面建成小康社會的決戰(zhàn)時期，也是建設(shè)富裕陜西、和諧陜西、美麗陜西的重要時期。為切實(shí)做好“十三五”規(guī)劃編制工作，陜西省政府提出支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展是實(shí)現(xiàn)陜西省經(jīng)濟(jì)“彎道超車”和富民強(qiáng)省戰(zhàn)略的必要路徑。

結(jié)合陜西省實(shí)際，提出如下實(shí)施意見：1、省、市、縣三級要設(shè)立小企業(yè)發(fā)展專項資金；2、加大省級小企業(yè)專項資金對小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地建設(shè)的支持力度；3、認(rèn)真落實(shí)支持小型微型企業(yè)稅收政策；4、鼓勵市、縣政府設(shè)立小企業(yè)發(fā)展基金和創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金；5、大力發(fā)展政府支持的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)；6、鼓勵駐陜銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加大小型微型企業(yè)金融服務(wù)專營機(jī)構(gòu)建設(shè)力度；7、建立全省小型微型企業(yè)信用信息互通機(jī)制；8、支持小企業(yè)公共服務(wù)平臺發(fā)展。

但陜西小企業(yè)發(fā)展起步較晚，規(guī)模相對東部發(fā)達(dá)省份偏小，企業(yè)整體質(zhì)量不高、科技含量低、利潤不高，再加上陜西小企業(yè)融資渠道狹窄，融資環(huán)境惡劣，（2013年實(shí)施小企業(yè)會計制度后執(zhí)行中也存在各種問題）使得陜西小企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展壯大過程中困難重重。為提升小企業(yè)信息質(zhì)量，推動小企業(yè)融資，解決陜西小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，課題組做了大量的調(diào)研，從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行分析，針對陜西小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)況尋找存在的問題，對陜西小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)，找到實(shí)施中的動力、能力和保障問題及對策。

一、存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

1、未能實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離制度。在調(diào)研中發(fā)展，陜西小企業(yè)普遍存在管理者憑經(jīng)驗(yàn)管理，隨意性明顯的問題，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)和決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面，缺乏科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，實(shí)施管理的基礎(chǔ)工作薄弱，主要體現(xiàn)在：一是崗位設(shè)置未體現(xiàn)“不相容崗位分離”原則；二是崗位設(shè)置分工不明確，雖然部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，然而未清晰界定相關(guān)主體的權(quán)責(zé)，造成多頭、交叉管理，制約企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度相對不健全、不完善，雖然有一些小企業(yè)建立了這個制度，但僅僅存在于部分項目或業(yè)務(wù)上，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面形式，不能很好地達(dá)到其應(yīng)有的效果。也沒有在實(shí)施的過程中就出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。

3、風(fēng)險控制能力薄弱。第一，風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，首先體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險識別機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險評估體系。應(yīng)對風(fēng)險機(jī)制短缺，處于事后被動彌補(bǔ)的一種狀態(tài)；第二，沒有有效的風(fēng)險防范措施，我們調(diào)研的大部分企業(yè)為追求高收益，違規(guī)經(jīng)營，加大了企業(yè)的風(fēng)險資產(chǎn)，同時也加大了經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險；第三，風(fēng)險評估方面的問題是小企業(yè)一般沒有一個專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)或全職的風(fēng)險評估工作人員，不能專業(yè)有效地識別和分析風(fēng)險，導(dǎo)致決策失誤。

4、從業(yè)人員水平不齊。陜西省小企業(yè)一個共同的重要問題是工作人員文化素質(zhì)不高，在經(jīng)營者結(jié)構(gòu)中，主要是就地選取經(jīng)營者。企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，沒有營造先進(jìn)的企業(yè)文化，缺乏對優(yōu)秀人才的吸引和容留能力，缺乏系統(tǒng)和長遠(yuǎn)的、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

5、會計工作缺乏指導(dǎo)。雖然小企業(yè)會計準(zhǔn)則是順應(yīng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求而產(chǎn)生的，但由于舊制度的慣性延續(xù)影響還有小企業(yè)會計工作自身所攜帶的各種因素的制約以及社會整體環(huán)境的約束限制，新準(zhǔn)則的實(shí)施仍面臨著諸多問題，通過對調(diào)查問卷的匯總分析，陜西中小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行率僅為38.54%。小企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布后，各地陸續(xù)進(jìn)行了小企業(yè)會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，培訓(xùn)的對象主要是基層會計人員，但培訓(xùn)的效果并不佳。重要原因是，培訓(xùn)的對象有限。沒有要求會計主管人員參加，導(dǎo)致在后期的會計實(shí)際工作中，主管人員沒有給予足夠的重視。培訓(xùn)過程形式化，未取得預(yù)期的培訓(xùn)效果，存在轉(zhuǎn)換成本和抵觸情緒。

（二）外部環(huán)境存在的問題

1、國家促進(jìn)和扶持小企業(yè)發(fā)展的一些政策和措施得不到很好落實(shí)。雖然近年以及今年上半年國家和和陜西省對小企業(yè)諸多扶持政策出臺，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上小企業(yè)緩慢發(fā)展的癥結(jié)之一，是政策落實(shí)不夠好。各部委各部門出臺的很多政策并不一定能夠落實(shí)，并且欠缺政策協(xié)調(diào)配套布局。在實(shí)際工作中，對中小企業(yè)的管理也較為分散，口徑經(jīng)常不一致。管理范圍僅限于國有和集體中小企業(yè)，管理方式也有較強(qiáng)的行政管理特征。因此，常常導(dǎo)致政令不一，企業(yè)無所適從，從而進(jìn)一步導(dǎo)致政府對中小企業(yè)的狀況和發(fā)展趨勢缺乏全面掌握，更缺乏對中小企業(yè)進(jìn)行宏觀上的規(guī)劃、引導(dǎo)、監(jiān)督和扶持，使政策效果缺少評估。

2、小企業(yè)信息質(zhì)量不高，與銀行溝通不順暢，難貸款。融資難同樣是陜西小企業(yè)發(fā)展面臨的最大威脅，小企業(yè)自身規(guī)模較小、經(jīng)營不穩(wěn)定、風(fēng)險性高，使小企業(yè)很難從銀行等金融機(jī)構(gòu)得到貸款支持，再加上內(nèi)部管理水平低下，資金利用效率低，更加劇了融資困難的問題。據(jù)調(diào)查，95%的陜西小企業(yè)的資金問題都得不到合理的解決，融資困難已經(jīng)嚴(yán)重威脅到陜西小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。如何改善陜西小企業(yè)的融資環(huán)境，提高企業(yè)融資能力，成為了當(dāng)前扶持小企業(yè)發(fā)展工作中最重要的一項。

二、提升會計信息質(zhì)量，推動小企業(yè)融資，打破陜西小企業(yè)發(fā)展瓶頸

（一）加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部控制

1、合理建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量建立完善的內(nèi)部控制制度，會計人員彼此牽制，互相監(jiān)督，做好會計資料保管工作；建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境也很重要，企業(yè)的管理人員要不斷強(qiáng)化自己的內(nèi)部控制意識，嚴(yán)格要求自己，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)管，單位負(fù)責(zé)人及管理人員要做到知法懂法、遵紀(jì)守法，發(fā)現(xiàn)財務(wù)方面存在舞弊現(xiàn)象時及時嚴(yán)肅處理；不斷完善激勵機(jī)制，調(diào)動員工的積極性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人員的有效控制。

2、建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)。小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，必須根據(jù)自身特點(diǎn)和需求，根據(jù)實(shí)際情況確定管理層次及合理的組織機(jī)構(gòu)。同時應(yīng)基于權(quán)責(zé)一致性的原則，明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利，嚴(yán)格確定每個職位所需人員的數(shù)量，并根據(jù)崗位特點(diǎn)選擇合適的應(yīng)聘者。為了保證信息暢通，企業(yè)應(yīng)注意信息溝通渠道的建設(shè)，明晰組織“層次順序”，強(qiáng)調(diào)各部門的協(xié)調(diào)與合作。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好與壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。

3、加強(qiáng)風(fēng)險評估機(jī)制

（1）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)構(gòu)?？蓪ＴO(shè)財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)，專門承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警職能；也可由企業(yè)的某些職能部門指定專人來承擔(dān)。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)的成員，一般由具有企業(yè)內(nèi)部控制和現(xiàn)代經(jīng)營管理知識及技術(shù)的管理人員組成，但要熟悉財務(wù)、審計和管理業(yè)務(wù)，同時還要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部財務(wù)、審計和管理咨詢專家參與。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)應(yīng)相對獨(dú)立于企業(yè)組織的整體控制。

（2）完善財務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)。對風(fēng)險事項進(jìn)行全面識別。建立對大量財務(wù)資料和信息規(guī)范傳遞、有效收集及系統(tǒng)分析的科學(xué)體系，才能及時發(fā)現(xiàn)每一個財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的征兆和環(huán)節(jié)。財務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)是財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上對各類風(fēng)險全面識別、及時應(yīng)對，分清機(jī)會和風(fēng)險，使企業(yè)能夠采取措施或者抓住機(jī)遇應(yīng)對風(fēng)險。通過企業(yè)風(fēng)險事項識別體系的構(gòu)建，確保管理者保持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不被偏離。

（3）對企業(yè)風(fēng)險事項進(jìn)行細(xì)分，建立財務(wù)風(fēng)險分析、處理系統(tǒng)。將公司所面臨的各種風(fēng)險細(xì)分為業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險和公司層面風(fēng)險兩個維度。業(yè)務(wù)活動層面的風(fēng)險主要是指在企業(yè)管理職能及生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的各種風(fēng)險，當(dāng)企業(yè)所面臨的市場和所處的行業(yè)不同時，其所面臨的風(fēng)險也不盡相同。導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生公司層面風(fēng)險主要有內(nèi)部和外部兩個方面因素。內(nèi)部因素主要有組織風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險；外部因素主要有法律法規(guī)、自然災(zāi)害、技術(shù)因素、市場競爭、政治因素等。企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇合適的企業(yè)業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險和公司層面風(fēng)險因素劃分方法，并將企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險盡力識別，建立風(fēng)險分析系統(tǒng)。分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)點(diǎn)、原因，大小、類型，風(fēng)險可能造成的損失及相應(yīng)對策風(fēng)險出現(xiàn)的原因，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)或惡化，化解已出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，盡可能減少財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失。

（二）加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制，提高會計信息質(zhì)量。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些小企業(yè)由于自己的局限性因素，在會計準(zhǔn)則的執(zhí)行上缺乏專業(yè)性，無法準(zhǔn)確地區(qū)分自己執(zhí)行的是企業(yè)會計準(zhǔn)則還是小企業(yè)會計準(zhǔn)則。因此，各企業(yè)需要做到的是，盡可能地從自己的實(shí)際需要出發(fā)，組織相關(guān)人員腳踏實(shí)地地學(xué)習(xí)、理解小企業(yè)會計準(zhǔn)則，深刻領(lǐng)會小企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓，以保證會計信息的可靠性。

加強(qiáng)會計控制體系，一是建立適合小企業(yè)崗位特點(diǎn)的會計控制體系。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算宜采用集中核算的方式，由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，一般可由會計主管兼總賬會計、明細(xì)賬會計兼稽核。在職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的相互分離，財會人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是加強(qiáng)日常的核對制度，包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對等，日常核對制度對保證會計記錄的真實(shí)、完整、正確，保證會計控制的有效性，具有至關(guān)重要的作用；三是財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)制度上關(guān)于“嚴(yán)格控制、及時清理”的規(guī)定，在年終結(jié)賬之前，對本單位的各種款項進(jìn)行準(zhǔn)確分類、及時清理。另外，應(yīng)根據(jù)款項的性質(zhì)，將其及時轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，并將之編進(jìn)本年的決算之中。

同時，將監(jiān)督檢查工作落實(shí)到位；應(yīng)對財務(wù)活動進(jìn)行定期分析，以此逐漸強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理能力；對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中存在的違規(guī)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處；按照法定程序做好壞賬的確認(rèn)工作及核銷工作。行政單位的財務(wù)部門及人員不僅要對歷史負(fù)責(zé)，還要對會計信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，為降低壞賬損失貢獻(xiàn)自己的一份力量。

（三）提高融資能力。政府要進(jìn)一步加大對小企業(yè)的支持力度，降低小企業(yè)融資成本。把促進(jìn)政府、銀行、企業(yè)信息對接，搭建融資平臺作為重任。加強(qiáng)政府與銀行的戰(zhàn)略合作，成立政府主導(dǎo)的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)；擴(kuò)大金融服務(wù)小企業(yè)覆蓋面。一是通過創(chuàng)新更好發(fā)揮現(xiàn)有政策的作用。比如突破現(xiàn)有的一些擔(dān)保、抵押品等監(jiān)管限制，對中小企業(yè)融資采取有別于傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的流程；二是通過創(chuàng)新，引導(dǎo)政策性金融、開發(fā)性金融的資金支持中小企業(yè)；三是通過創(chuàng)新吸引市場力量和民間資本支持中小企業(yè)?，F(xiàn)在蓬勃發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融大多支持了中小微企業(yè)，需要做好政策扶持和保護(hù)工作，合理引導(dǎo)這部分資金服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。還可以通過進(jìn)一步發(fā)展私募股權(quán)市場、企業(yè)債券市場和票據(jù)市場、租賃市場，豐富資本市場的交易品種，為中小企業(yè)融資提供便利，也為他們降低資金成本創(chuàng)造條件。

［1］李欣.后危機(jī)時代江蘇省中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究［J］.會計之友，2013.3.

［2］孫德政.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善措施［J］.管理觀察，2013.8.