利用中介服務(wù)實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)職能

□文/徐志培

（四川理工學(xué)院 四川·自貢）

一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確了內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以我們認(rèn)為，對(duì)高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和缺陷的基礎(chǔ)上，為高校完善控制、增強(qiáng)辦學(xué)能力，提高管理服務(wù)水平所服務(wù)。但是當(dāng)前高校內(nèi)審存在的普遍問(wèn)題制約了該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

（一）缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能發(fā)揮不充分。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與本單位保持著經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門(mén)的影響，內(nèi)部審計(jì)工作人員難以做到依據(jù)事實(shí)，自主判斷，客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此外，我國(guó)部分高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，本身機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。同時(shí)，由于在相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)要求監(jiān)察環(huán)節(jié)參與，因此審計(jì)環(huán)節(jié)必然會(huì)存在對(duì)監(jiān)察審計(jì)部門(mén)自身參與的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不符合獨(dú)立性原則，有可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)不客觀的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)力量薄弱，大型項(xiàng)目執(zhí)行存在難度。由于內(nèi)審在高校的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在人員配備上難以符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，特別對(duì)于大型項(xiàng)目的執(zhí)行，受人員、專(zhuān)業(yè)、能力的限制，內(nèi)審部門(mén)執(zhí)行的大型項(xiàng)目審計(jì)在質(zhì)量上難以得到保障。人員嚴(yán)重不足導(dǎo)致工作飽和，在大型項(xiàng)目的執(zhí)行上存在心有余而力不足的情況。

（三）審計(jì)過(guò)程重“監(jiān)督”、“查找問(wèn)題”，忽視從加強(qiáng)管理、提高效益、防犯風(fēng)險(xiǎn)的角度展開(kāi)工作。大部分高校忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有從加強(qiáng)管理“提高效益”防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。

鑒于上述認(rèn)識(shí)，同時(shí)遵循《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則2304號(hào)——利用外部專(zhuān)家服務(wù)》的原則，高校在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中利用中介服務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的必然選擇。

二、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)的策略

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，制定合理的審計(jì)方案。在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)的職能要求，分析審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定利用中介服務(wù)合理的審計(jì)方案。筆者更贊同由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)的方案，這樣使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用過(guò)程中更能實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部對(duì)管理咨詢(xún)的需求。

以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標(biāo)，提出了在體制、人員、服務(wù)三方面的改革要求。針對(duì)學(xué)校部署，審計(jì)部門(mén)在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，明確了確認(rèn)財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)后勤總公司及其下屬企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本情況，包括各類(lèi)人員構(gòu)成及薪酬成本進(jìn)行審計(jì)。提供咨詢(xún)意見(jiàn)，為推進(jìn)后勤改革提供數(shù)據(jù)支撐；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為促進(jìn)公司各項(xiàng)工作更加規(guī)范和制度化提供依據(jù)；針對(duì)審計(jì)結(jié)果對(duì)后勤改革提出建議等四項(xiàng)內(nèi)審目標(biāo)。針對(duì)上述目標(biāo)由審計(jì)部門(mén)編制利用中介服務(wù)參與本次審計(jì)工作的審計(jì)方案，確定總體分兩個(gè)階段執(zhí)行：第一階段為中介結(jié)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果；第二階段利用外部審計(jì)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)評(píng)價(jià)及建議。在內(nèi)審部門(mén)制定的方案中明確審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容及審計(jì)組的組成情況。

（二）選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)，中介服務(wù)結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條明確“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門(mén)、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?！钡珜?duì)于如何委托當(dāng)前均沒(méi)有明確規(guī)定，各高校采用方式不一。筆者認(rèn)為，比選的方式更能體現(xiàn)服務(wù)采購(gòu)的規(guī)范性及保證質(zhì)量。但海選的方式是不可取的，采用在實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，了解中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)力、思路、規(guī)范的情況下采用邀請(qǐng)比選的方式更為科學(xué)。在選擇的過(guò)程中不能單純注重價(jià)格，服務(wù)質(zhì)量才是項(xiàng)目需要的最終結(jié)果。因此，在比選過(guò)程中應(yīng)該按合理的分值綜合考慮價(jià)格、方案、資質(zhì)和業(yè)績(jī)、項(xiàng)目組人員組成等因素。中介服務(wù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門(mén)制定的方案，自行制定實(shí)施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該與中標(biāo)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施方案。

（三）優(yōu)化審計(jì)實(shí)施流程，高效完成審計(jì)項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該充分優(yōu)化審計(jì)流程，以實(shí)現(xiàn)效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內(nèi)審部門(mén)僅扮演溝通協(xié)調(diào)的作用，不插手中介機(jī)構(gòu)具體審計(jì)事項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)充分獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，在第一階段中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在其出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書(shū)中提出了近百條建議和意見(jiàn)，這是內(nèi)審部門(mén)自行實(shí)施項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到的深度和廣度；第二階段審計(jì)部門(mén)應(yīng)在認(rèn)真分析中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)遺漏和不完善問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)查，并撰寫(xiě)提交給學(xué)校的審計(jì)報(bào)告，在提交的報(bào)告中重點(diǎn)側(cè)重于分析和建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的職能。

三、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的思考

在審計(jì)結(jié)束之后，將中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書(shū)、部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告裝訂成冊(cè)，分別送分管審計(jì)、后勤的院領(lǐng)導(dǎo)，并送后勤、計(jì)財(cái)?shù)认嚓P(guān)部門(mén)。在院長(zhǎng)辦公會(huì)上通報(bào)審計(jì)結(jié)果。根據(jù)本次審計(jì)結(jié)果，學(xué)校對(duì)后勤進(jìn)行了大刀破斧的改革，成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，厘清了后勤的服務(wù)職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學(xué)校取得了較好的反響。

四、思考和建議

（一）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)目標(biāo)的確定是項(xiàng)目執(zhí)行效果的前提條件。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、方案設(shè)計(jì)部分均提及審計(jì)目標(biāo)。遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合組織價(jià)值增值的總體目標(biāo)制定。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，審計(jì)工作被賦予了多重職能，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，只有根據(jù)內(nèi)審部門(mén)提出的審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展共組。因此，合理確定審計(jì)目標(biāo)，是正確利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的前提。

（二）尋求外部支持是解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的有效途徑。

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)面臨的人員問(wèn)題是影響審計(jì)質(zhì)量和效果的主要因素，在現(xiàn)有人員構(gòu)架基礎(chǔ)上，幾乎無(wú)法形成有質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。針對(duì)上述現(xiàn)象，因借鑒國(guó)家審計(jì)署關(guān)于利用外部中介服務(wù)的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的可行途徑。

（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，充分發(fā)揮組織內(nèi)的管理作用。要提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審人員不能僅僅扮演具體審計(jì)工作的實(shí)施者，更應(yīng)扮演管理者的角色，如何需求高質(zhì)量的外部支持，有效監(jiān)督中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，并在外部審計(jì)的結(jié)果上，積極思考審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用效果。

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則.2013.8.

［2］袁榮卿.高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013.8.

［3］王芬.淺議新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題.財(cái)務(wù)與金融，2010.10.