淺議內(nèi)部審計風險的成因與防范措施

程 真

（淮南礦業(yè)集團審計處，安徽 淮南232001）

一、引言

所謂審計風險是指審計人員對被審單位或?qū)徲嫹秶写嬖诘腻e誤，未被審計人員發(fā)現(xiàn)，或者是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險。

審計風險是客觀存在，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移，審計風險始終潛意識地貫穿在整個的審計過程中。對于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)來講，審計風險是許多內(nèi)部審計人員在審計過程中只是完成組長和主審指定的項目和工作任務(wù)，所提交的審計報告和小結(jié)不具有法律效力，只是按照審計方案完成任務(wù)，即使在工作中存在失誤和漏審的項目，導(dǎo)致審計結(jié)果存在偏差，甚至對審計提出的意見和建議被審單位無法執(zhí)行和整改，審計人員也不承擔風險。在這種情況下，內(nèi)審工作會變得被動，審計工作質(zhì)量得不到保證。

二、內(nèi)部審計風險形成的原因

（一）審計對象環(huán)境和內(nèi)容的復(fù)雜性

內(nèi)部審計的對象和環(huán)境也可帶來審計風險，對被審計單位環(huán)境不熟悉和不了解，被審單位對審計工作的不支持和不及時提供資料，對占有的股份和投資比例較小，話語權(quán)不多的單位，都給審計人員審計工作帶來風險。如某內(nèi)部審計部門對其集團公司的下屬的DL 公司進行審計，DL公司有全資子公司、控股公司、均股公司和參股公司等，被審單位有十幾家，被審計單位與其他單位都存在聯(lián)營關(guān)系，在投資、兼并和收購中，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評估增值等等都給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。審計過程中對本單位及所屬單位的經(jīng)營管理、固定資產(chǎn)投資、安全生產(chǎn)、內(nèi)部制度建設(shè)、收入、成本、利潤、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等情況進行審計。此外，隨著市場化競爭和企業(yè)盈利能力和未來發(fā)展能力及定位，企業(yè)的經(jīng)營風險難以判斷，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風險也隨之增大。

（二）審計人員使用的審計方法不正確

審計方法決定著一個審計項目的成功與失敗，效率和效果。審計方法的不正確可能引發(fā)審計風險。目前，我們常用的審計方法主要是抽樣審計和分析性復(fù)核審計兩種。無論是抽樣審計還是非抽樣審計，都是以樣本來推斷總體特征，如果樣本的選取不合理，推斷出的結(jié)果偏差較大，這樣就存在審計風險，只有加大抽樣樣本才能減少誤差。分析性復(fù)核審計方法是審計人員對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，在此過程中，審計人員不太注意審計程序和方法，審計結(jié)果偏離事實，導(dǎo)致審計風險產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)和能力不足

內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗、職業(yè)敏感性對審計風險也至關(guān)重要。審計人員對被審單位前期資料收集，審計方案的編制，審前調(diào)查，找出疑點都需要有一定的經(jīng)驗和知識進行分析判斷，特別對一些剛剛接觸審計工作的審計人員來講對能力的要求和人員的素質(zhì)要求更高。如某單位的內(nèi)部審計部門對PA 公司進行經(jīng)營管理和財務(wù)收支審計，審計人員審前沒有通過對被審計單位調(diào)查了解獲取全面資料和審計信息，審前調(diào)查不深入、不細致，審計方案編制重點不突出，只是在辦公室里收集一些資料，對確定的審計要點沒有進行全面了解，現(xiàn)場審計組織不力，突發(fā)應(yīng)變能力不足，從而給審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。

（四）內(nèi)部控制制度的不健全

企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要工作，內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行是衡量企業(yè)內(nèi)部管理水平的高低。內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息的真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循的重要舉措，使企業(yè)在生產(chǎn)安全，經(jīng)營管理中做到有章可循。從某單位的工程審計實例來看，國家制定的有關(guān)制度辦法與企業(yè)自己制定的有關(guān)規(guī)定有出入。如國家對工程建設(shè)及合同管理制定了《工程建設(shè)國家標準管理辦法》、《建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理條例》、《工程合同管理辦法》等相關(guān)辦法和制度。企業(yè)除了國家規(guī)定的相關(guān)制度外，企業(yè)的根據(jù)實際情況制定符合企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定和細則。如《合同管理辦法細則》、《工程質(zhì)量管理辦法細則》、《安全制度管理細則》等等。這些制度和規(guī)定對企業(yè)的管理起到至關(guān)重要的作用。但是從工程管理審計和內(nèi)控審計情況看，在制度的銜接和工程管理上存在不同的問題，主要是企業(yè)內(nèi)部制定的制度、管理辦法、規(guī)定、細則與國家和有關(guān)部委法規(guī)法則缺乏有效地銜接，所以在審計過程中，審計人員對法律法規(guī)和規(guī)章制度的把握難度較大，也給審計帶來了風險。

（五）主觀能動性不夠

因?qū)徲嬋藛T的主觀能動性不夠，依賴性較強，對審計的任務(wù)不夠重視導(dǎo)致的審計風險。如某外部審計機構(gòu)對某集團公司進行經(jīng)濟責任審計，項目負責人和主審安排審計人員對某集團公司下屬的WL公司進行審計，審計組成員均為外部借用的審計人員，在現(xiàn)場審計過程中只是對WL公司的財務(wù)賬面數(shù)字進行簡單統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)了部分疑點但未深入研究和分析。外部審計結(jié)束后，WL公司的領(lǐng)導(dǎo)變換，內(nèi)部機構(gòu)審計人員重新對該但單位進行經(jīng)濟責任審計，內(nèi)審人員從收集資料，從每一筆業(yè)務(wù)，每一份合同，每一筆收入和款項支付都進行認真核對和落實，并通過市場調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該單位存在大量應(yīng)收賬款，存在壞賬風險，現(xiàn)金流量較小，現(xiàn)場審計結(jié)束后不久，該單位資金鏈斷裂，引發(fā)了一系列的經(jīng)營風波。

三、內(nèi)部審計風險的防范措施

（一）改進內(nèi)部審計方法

在審計方法上應(yīng)該采用以風險為導(dǎo)向的風險審計基礎(chǔ)模式，審計人員可以采用以下幾種方法規(guī)避審計風險。一是采用抽樣審計的方法。抽樣分為總體抽樣和部分抽樣，通過抽樣出具有代表性樣品進行測試，對抽樣樣品的結(jié)果進行分析，推算出總體的特征，對審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；根據(jù)事先確定的可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、可靠程度及事先確定的抽樣風險，查找專用的樣本量來確定；在抽樣時考慮了相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟性，制定抽樣審計方案，同時對未抽到樣品進行風險評估；二是分析性復(fù)核的方法。通過大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計算，對相關(guān)聯(lián)之間的信息數(shù)據(jù)進行對比、分析，查找信息數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，來確定審計重點；將當期信息與歷史信息相比較并分析其波動情況及發(fā)展趨勢。對被審計對象的特性、被審計對象所處經(jīng)營環(huán)境、事先確定的預(yù)期標準進行可比分析。分析時根據(jù)具體情況決定是否有必要對預(yù)期的標準進行修改，在綜合分析和評價的基礎(chǔ)上得出審計結(jié)論；三是采用計算機輔助應(yīng)用的方法。在審計過程中，以計算機為輔助工具，來完成某項審計任務(wù)，使審計工作更有效率和效果，審計組成員每人配備一臺筆記本電腦，以方便開展審計現(xiàn)場工作，計算機設(shè)備數(shù)量能夠滿足開展審計工作的需要，通過財務(wù)軟件、審計軟件等技術(shù)等計算機輔助審計技術(shù)與方法，采集、處理、分析數(shù)據(jù)。

（二）重視被審單位對審計初步結(jié)果反饋意見

審計底稿要與被審單位要進行溝通，特別對重大問題、把握不準的問題要和被審單位進行充分的溝通，是為了保證審計結(jié)果的定性準確，事實清楚，建議意見可行。但有時會出現(xiàn)征詢意見難的現(xiàn)象，或者在制度執(zhí)行過程中與單位的發(fā)展目標和方向相偏離，為此在征詢意見存在不同的看法情況時，要求被審計單位對審計初步結(jié)果進行反饋，被審單位的反饋意見和審計中存在的問題一同上報給上級領(lǐng)導(dǎo)，這樣給被審單位在為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中可能存在不規(guī)范的地方一個陳述的機會，也可以緩解審計和被審計之前的矛盾。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大問題可以出具報告以外的報告，專題向集團領(lǐng)導(dǎo)報告，以引起董事長的高度關(guān)注和重視。

（三）做好審計工作中的每一個流程和環(huán)節(jié)

控制內(nèi)部審計風險，規(guī)范審計過程中的每一個流程和環(huán)節(jié)至關(guān)重要，從前期的審計資料收集，編制審計計劃，確定審計負責人和主審（不同的主審對審計的風險把控不一樣，側(cè)重點不同），制定審計方案，下達審計通知書，現(xiàn)場審計過程的重要性和風險性的把控，采用的主要審計工具和方法，審計證據(jù)的要求和管理，審計底稿的復(fù)核等都尤其重要。每一步的實施過程中都存在潛意識的審計風險。如在審計過程中，運用質(zhì)量復(fù)查法，或者采用互查和自查，運用內(nèi)部審計公示方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量，民主測評法等提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防止風險發(fā)生。

（四）重視后續(xù)審計和回訪工作

定期對審計工作進行梳理，對階段性的審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總和歸類，審計部門對審計問題的監(jiān)督和落實都至關(guān)重要，不能審?fù)昃屯晔拢瑔栴}的整改和落實才是審計監(jiān)督的真正目的，為了使審計達到降本增效，必須建立回訪制度和回訪工作。一是實地回訪。審計人員到被審單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題一一進行核對，取得相關(guān)整改資料，完善內(nèi)部管理；二是電話回訪。通過電話回訪被審單位，要求被審單位對審計提出的問題提出整改意見，對完善的資料通過網(wǎng)絡(luò)傳達審計部門，審計部門通過抽查的方式進行監(jiān)督。通過實地回訪和電話回訪，在回訪過程中如果發(fā)現(xiàn)了重大問題，審計部門將會對其進行延伸審計，確保審計風險不再發(fā)生；三是審計講評。內(nèi)審機構(gòu)組織召開審計講評會，審計講評會由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)主持，基層單位的主要黨政負責人、紀委書記及有關(guān)的審計人員參加，目的是將階段性的審計工作發(fā)現(xiàn)安全生產(chǎn)和經(jīng)營管理上存在共性問題進行通報，深入分析問題的危害性，并要求各單位進行自查和自糾，防止再次發(fā)生。

（五）定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作

定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，可提高企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化，也提高內(nèi)審人員的職業(yè)水平，促進審計工作有條不紊的開展，推動內(nèi)部審計的專業(yè)化管理。一是遵循《中國內(nèi)部審計準則》，規(guī)范內(nèi)部審計工作。以《中國內(nèi)部審計準則》內(nèi)容為準繩，通過質(zhì)量評估對審計報告和審計過程中存在的問題提出意見和建議，為以后的工作消缺補差。同時通過評估，進一步規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實務(wù)標準、技術(shù)方法；二是以內(nèi)部審計質(zhì)量評估促進學習，增強職業(yè)能力。以質(zhì)量評估為契機，組織全體審計人員能認真地學習《中國內(nèi)部審計準則》，特別是參與評估的人員能系統(tǒng)地掌握了內(nèi)部審計準則框架結(jié)構(gòu)，了解基本準則、具體準則、實務(wù)指南等知識，提升自身的專業(yè)理論水平。同時，促使內(nèi)部審計機構(gòu)對審計項目檔案進行集中檢查，對不符合《中國內(nèi)部審計準則》要求的地方進行完善；對審計面臨的環(huán)境進行集中梳理，并將存在的問題與最高管理層進行反饋；評估人員對參與評估的要素、要點進行系統(tǒng)學習和領(lǐng)悟，深刻掌握了審計質(zhì)量控制的內(nèi)容、程序和方法，為今后開展審計管理和審計項目積累寶貴經(jīng)驗；三是以評估找差距，消除短板。通過評估，找出審計工作中存在的問題；通過評估，可以看出各部門、各企業(yè)、各內(nèi)審機構(gòu)審計工作之間工作質(zhì)量的差距，以及各自的優(yōu)缺點，對于推動企業(yè)之間、本單位內(nèi)審環(huán)境的建設(shè)和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量水平的提高具有很好的促進作用。

經(jīng)常開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，能清醒地看到在審計人員專業(yè)勝任能力，信息化建設(shè)與運用，內(nèi)部審計督導(dǎo)、質(zhì)量控制程序和手段，以及內(nèi)部控制和風險管理等方面存在的不足；評估過程中，遇到能立即解決的問題立即整改，并相互告誡，共性問題在會上通報，避免類似錯誤再犯；對暫時難以解決的問題，由于問題具體、明確，為下一步加強審計質(zhì)量管理和風險防范做到有的放矢。

［1］張紅英.中國內(nèi)部審計準則［M］.上海：立信會計出版社.2014.

［2］中國內(nèi)部審計準則釋義編寫組.中國內(nèi)部審計準則釋義［M］.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2014.

［3］張朝勃.謝仁軍.建設(shè)項目跟蹤審計中的四點思考［J］.全國商情（理論研究），2011（4）：75－76.

［4］王根源.基于建設(shè)工程項目成本控制及風險規(guī)避的跟蹤審計研究［J］.科技信息，2011（3）：367.