高校內(nèi)部控制構(gòu)建探析

林楊芳

(泉州醫(yī)學高等?？茖W校, 福建泉州362000)

高校內(nèi)部控制構(gòu)建探析

林楊芳

(泉州醫(yī)學高等?？茖W校, 福建泉州362000)

隨著國內(nèi)高校體制改革的不斷深入,加強內(nèi)部控制體系的建設(shè),成為國內(nèi)高校發(fā)展過程中的一個重要組成部分,從國內(nèi)高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)現(xiàn)狀來看,還存在著一定的不足,分析了高校內(nèi)部控制存在的不足,并提出了一些完善建議。

內(nèi)部控制; 高校; 建設(shè)

一、高校內(nèi)部控制作用及意義

內(nèi)部控制有利于提高會計信息的正確性和可靠性,有利于保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行,有利于保護高校財產(chǎn)的安全完整,有利于保證高校既定方針的貫徹執(zhí)行,有利于為審計工作提供良好基礎(chǔ)。

加強高校內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是高校自身的需求,也是高校面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是對內(nèi)部控制的控制,是高校建立和完善內(nèi)部控制的催化劑。

內(nèi)部審計的作用主要有通過詢問管理人員,查閱文件可以了解相關(guān)單位基本情況,可以評價和評估高校內(nèi)部控制系統(tǒng),通過檢查控制信息的載體實施符合性測試,然后再評高校內(nèi)部控制健全性有效性等,揭示問題、分析問題并提出建議。

內(nèi)部審計作為全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織,它立于會計控制之外,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。根據(jù)國際慣例,內(nèi)部審計通常代表管理層對整個高校內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,所以它是對內(nèi)部控制的控制。其工作主要是對高校各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價,例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及高校的目標是否達到等等。另外,內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說,在高校不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中,強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分,其作用正顯得越來越重要。

內(nèi)審部門應(yīng)該立足高校需要,以“為公司領(lǐng)導層決策、管理服務(wù),為高校發(fā)展保駕護航”作為審計工作的出發(fā)點,認真探索新思路和新方法,促使高校以合理成本促進有效控制,從根本上確保高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

在2011年,財政部會計司起草了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,這是以《會計法》、《預(yù)算法》為基礎(chǔ)進行制定的,同時,還參考了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容,這對于加強內(nèi)部控制管理有著積極的引導作用。該規(guī)范在2014年被正式的開始實施,這對于高校內(nèi)部控制體系的完善有著積極的指導意義。而在此之前,國內(nèi)高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)并沒有得到充分的重視,但是,隨著高等教育的不斷發(fā)展,高校內(nèi)部控制建設(shè)的作用被日益的關(guān)注,國內(nèi)高校也開始逐步的注重內(nèi)部控制體系的建設(shè)。但是,從實際的建設(shè)情況來看,高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍然存在著一定的不足,這將會對高校的體制改革造成一定的不利影響。

二、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在問題分析

(一)高?？刂骗h(huán)境建設(shè)不足

首先是國內(nèi)高校內(nèi)部控制意思還存在不足。充分的內(nèi)部控制意識對于高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)有著積極的作用,但是,由于國內(nèi)高校的建設(shè)時間相對較晚,這導致大部分的高校管理者不能夠充分地認識到內(nèi)部控制的重要作用,這導致內(nèi)部控制的建設(shè)相對不足,高校貪污腐敗案件不斷出現(xiàn);其次是高校的內(nèi)部控制實施動力天然不足。目前在我國現(xiàn)行體制下,公立高校具有非營利的公共屬性,是以實現(xiàn)公共利益為目標的。其內(nèi)部控制建設(shè)的實施動機是為了保證高校管理目標得以實現(xiàn)。相對于企業(yè)以追求利潤最大化為目標的內(nèi)部控制實施動機而言,高校內(nèi)部控制實施動力天然不足。

(二)風險評估機制不健全

首先是面臨著財務(wù)管理風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,國內(nèi)高校的經(jīng)濟活動日益增多,但是,內(nèi)部控制機制的建設(shè)卻相對不足,單純的依靠傳統(tǒng)的上級財務(wù)控制,已經(jīng)不能夠滿足高校的發(fā)展需求,目前高校的財務(wù)管理幾乎涉及到了社會各個層面的財務(wù)工作,但相對應(yīng)的財務(wù)控制建設(shè)卻相對滯后,容易產(chǎn)生財務(wù)管理上的漏洞,造成經(jīng)濟上的損失;其次是嚴重的債務(wù)風險。從高校的發(fā)展來看,傳統(tǒng)的財政撥款方式,已經(jīng)不能夠滿足高校發(fā)展要求,這就要求高校必須開拓更多的資金渠道,但是,從目前來看,高校并沒有充分地認識到財務(wù)風險控制的重要性,這將會對高校的發(fā)展造成嚴重的負面影響。

(三)內(nèi)部控制活動存在薄弱環(huán)節(jié)

首先是高校內(nèi)部控制的建設(shè)還不完善,這導致了控制活動作用的缺失。從高校的發(fā)展來看,內(nèi)部活動正在逐步的增多,但是,我國到目前為止,還沒有發(fā)布過關(guān)于高校內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)文件,如何在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求下,對高校內(nèi)部控制體系進行有效的建設(shè),成為當下高校發(fā)展過程中必須關(guān)注的一個重要問題。也正因為這個原因,導致高校一些重大工程項目和預(yù)算資金的使用等缺乏有效的監(jiān)管,導致控制活動失效。目前國內(nèi)高校己有的內(nèi)部控制體系也主要是參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范標準而制定的,己經(jīng)不能完全適應(yīng)當前高校多元化發(fā)展的結(jié)構(gòu)特點;其次是高校內(nèi)部會計控制機制還不健全。會計控制對于高校而言,它是其內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標之一。目前我國高校的內(nèi)部會計控制主要還是集中關(guān)注在貨幣資金的控制上,其相應(yīng)的貨幣資金風險識別、評價和對策等機制還不健全,容易造成經(jīng)濟決策失誤、投資資金損失和各種浪費。

三、完善高校內(nèi)部控制體系的建議

(一)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

加強對內(nèi)部控制的認識,并增強高校職工對于內(nèi)部控制的學習。高校內(nèi)部控制制度不健全,甚至存在部門間對內(nèi)部控制的認識不夠全面,對目前高校所面臨的環(huán)境形勢不夠了解,所以在高校中要定期組織教職工統(tǒng)一培訓,加強理論知識的學習,提高各級人員在復(fù)雜經(jīng)濟社會環(huán)境下的風險辨別能力。為此,內(nèi)部控制從設(shè)計到實施的環(huán)節(jié)中應(yīng)當被管理者重視起來。在從建章建制向整體框架的構(gòu)建與具體實施的轉(zhuǎn)變,注重內(nèi)部控制的整體性建設(shè),從而確保各崗各業(yè)各環(huán)節(jié)都按規(guī)章制度合理、高效、有序辦理。

(二)構(gòu)建科學的風險評估機制

高校的發(fā)展離不開經(jīng)濟的支撐,但作為非運營性事業(yè)單位,經(jīng)費短缺的問題往往非常突出,高校亦不能像運營單位一樣提出破產(chǎn)清算的申請。面對高校發(fā)展與經(jīng)費短缺的主要矛盾,高校需要根據(jù)自身發(fā)展對經(jīng)濟需求的實時狀況,深刻評估經(jīng)濟來源可靠性的基礎(chǔ)之上,適度貸款以維系發(fā)展需求不失為可取之舉。因此,以外部資金流入的方式促進高校發(fā)展的前提必須建立起風險評估和風險管理體系,這也是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。所以在對高校各方面風險進行評估,脫離不了外部的監(jiān)督機制,同時應(yīng)該建立與之相適應(yīng)的預(yù)警體系,對風險進行預(yù)判以達到規(guī)避或盡可能降低風險的目的。同時,高校應(yīng)該充分重視審計的監(jiān)督職能,對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風險評價,采取審計高端的技術(shù)和方法,為高校的建設(shè)出謀劃策。

(三)完善內(nèi)部控制流程

內(nèi)部控制流程完善與否是高校業(yè)務(wù)活動能否有序進行的關(guān)鍵,作為人才培育與輸出的基地,高校的基本任務(wù)就是教書育人和科學研究,其他所有業(yè)務(wù)活動必須為這兩項基本任務(wù)服務(wù)。其他業(yè)務(wù)活動控制除內(nèi)部控制活動以外,還涉及到多個部門,業(yè)務(wù)覆蓋面廣,但總體可歸結(jié)為內(nèi)部會計控制流程。在高校業(yè)務(wù)流程控制特點、要求設(shè)計控制程序,并與財務(wù)部門會計控制制度相配合。追求內(nèi)部控制目標明確化和成本效益最大化。財務(wù)所屬會計業(yè)務(wù)活動,幾乎關(guān)聯(lián)各個部門的經(jīng)濟活動,密不可分。例如在某高校中,針對財務(wù)工作崗位人員較少且一人多職現(xiàn)象要立即解決,因為財務(wù)會計控制是高校內(nèi)部控制體系的核心。目前,高校內(nèi)部會計控制隨著時間的磨練,體系較為完整和成熟,但仍然需要高校加大力度去完善內(nèi)部控制流程,豐富高校的內(nèi)部控制體系框架內(nèi)容。

隨著國內(nèi)高等教育的不斷發(fā)展,高校內(nèi)部控制在高校發(fā)展過程中的作用日益顯著,其建設(shè)對于保證高校的持續(xù)健康發(fā)展有著積極的現(xiàn)實意義。但是,從實際的建設(shè)情況來看,國內(nèi)高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍然存在著一定的不足,在這樣的背景下,加強高校內(nèi)部控制體系的完善,成為保障高校持續(xù)健康發(fā)展的一個重要因素。

[1] 黃巖,陳燕平.構(gòu)建高校內(nèi)部會計控制制度的思考[J].教育財會研究,2012(4):35-39.

[2] 徐明稚,張丹,姜曉璐.基于現(xiàn)金流量模型的高校財務(wù)風險評價體系[J].會計研究,2012(7):57-64.

[3] 伍松濤,李善民.高等教育經(jīng)費科學化精細化管理的路徑選擇——基于大學內(nèi)部財務(wù)管理視角[J].教育財會研究,2012(3):10-15.

[4] 司艷萍,朱守真.以風險管理為基礎(chǔ)的高校經(jīng)濟責任審計路徑創(chuàng)新[J].教育財會研究,2012(3):59-61.

[5] 佟巖,馮紅卿,呂棟.市場集中、控制權(quán)特征與內(nèi)部控制鑒證報告披露[J].會計研究,2012(6):61-66.

G647

A

1671-4733(2015)01-0049-03

10.3969/j.issn.1671-4733.2015.01.014

2015-01-20

林楊芳(1987-),女,福建泉州人,實習研究員,研究方向為行政教育管理,電話:15906076515。