會計環(huán)境變革與財務會計理論創(chuàng)新

一、引言

在會計理論的相關結構中，會計環(huán)境是不可獲取的重要組成部分，它對于財務會計理論的發(fā)展與創(chuàng)新起著關鍵性的作用。由于會計的發(fā)展呈現(xiàn)出反應性的特點，在社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代新背景下，會計環(huán)境發(fā)生了較為明顯與深遠的變革。而這一變革又直接影響了財務會計理論，推動著當前財務理論創(chuàng)新發(fā)展的歷史新進程。具體來說，會計環(huán)境變革主要體現(xiàn)為資本環(huán)境的變革、資本主體的多元化、會計結構的變革，而財務會計理論創(chuàng)新包括會計報告與要素理論創(chuàng)新、會計目標理論創(chuàng)新、會計對象理論創(chuàng)新。

二、會計環(huán)境變革

（一）資本環(huán)境的變革

資本環(huán)境的變革主要指的是資本范疇的擴大化，具體來說即由傳統(tǒng)意義上的財務資本擴大為廣義資本范疇。當前在商品經(jīng)濟社會環(huán)境中，可持續(xù)發(fā)展、知識經(jīng)濟等會計環(huán)境的相關理念與環(huán)境正在不斷深入人心，而與之相對應的資本范疇也逐漸呈現(xiàn)出了擴大化的趨勢。傳統(tǒng)意義上的財務資本轉變?yōu)閺V義資本，廣義資本則包括財務資本、人力資本、社會資本等。

1.人力資本

在信息時代中，人是生產(chǎn)要素的關鍵組成部分，一方面，人代表著生產(chǎn)者，另一方面，人都代表著財富的創(chuàng)造者。而人力資本的特殊性就在于，人力資本無法與人本身相分離，卻可以隨著所有者進行隨意的流動。人力資本在企業(yè)中的地位和作用是巨大的，在資本環(huán)境中，要充分發(fā)揮人力資本的優(yōu)勢，就應當不斷地進行知識的創(chuàng)新和學習，不斷地完善和豐富已有的人力資本。

2.組織資本

組織資本指的是生產(chǎn)要素的組織，而這種“組織”對于企業(yè)來說并不是簡單的生產(chǎn)要素的聚合，而是相互作用相互影響的一種有機融合。對于一個企業(yè)而言，其組織資本的行為要以個人的人力資本為發(fā)展根基，在發(fā)展過程總，企業(yè)必須明確，組織資本并非單純的人力資本的疊加，它更注重的是對已有人力資本的一種重新整合與分配。因而，組織資本是企業(yè)的穩(wěn)定財富，并不會隨著員工的任意調遣、離開而失去效用。

3.社會資本

企業(yè)在從事經(jīng)濟活動時，必須將自身置于一個大的現(xiàn)實背景與發(fā)展環(huán)境下去全面考量。企業(yè)的發(fā)展離不開國家政策、社會環(huán)境、與社會各組織之間的關系網(wǎng)絡，而這些社會關系網(wǎng)絡實際上也是一種能夠產(chǎn)生經(jīng)濟收益、具有資本屬性的資本，即社會資本。企業(yè)的社會資本產(chǎn)生的根源較廣泛，包括相關規(guī)范制度、價值體系，而企業(yè)在與外界打交道的過程中，確保自身的社會資本在發(fā)展過程中立于不敗之地的法寶就是市場經(jīng)濟活動中的相互信任。 [1]

（二）資本主體的多元化

資本主體的多元化，與我國改革開放的偉大決策和市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律是有密切聯(lián)系的。在社會主義市場經(jīng)濟的總藍圖下，傳統(tǒng)的單一資本主體已經(jīng)不能滿足商品經(jīng)濟社會中人們日益增長的經(jīng)濟交流與貿易溝通。而資本主體多元化變革的發(fā)生，一方面有賴于國營經(jīng)濟的影響作用，另一方面也與外商投資經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟、中外合資經(jīng)濟等混合所有制經(jīng)濟的重要組成部分息息相關。由于資本主體的范圍出現(xiàn)了擴大化的趨勢，在市場經(jīng)濟中，不同的資本主體會為了各自的經(jīng)濟利益而展開激烈競爭與沖突，而這一結果實際上繁榮了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）會計結構的變革

會計環(huán)境在發(fā)生翻天覆地變化的同時，其內在結構也隨之產(chǎn)生了變革。會計內在結構的變革使得企業(yè)在會計活動中能夠更為及時與精準地確定會計對象與目標，進而發(fā)展創(chuàng)新了新型會計信息技術。由于會計結構發(fā)生了變革，傳統(tǒng)的會計原則、會計報告模式、會計計量也需要進行自我的調整與發(fā)展創(chuàng)新，進而與會計結構共同足夠成健全的會計信息體制，以充分發(fā)揮出會計信息體制在信息社會中的突出作用。

三、財務會計理論創(chuàng)新

（一）會計報告與要素創(chuàng)新

在傳統(tǒng)財務會計活動中，事后報告的方式不利于企業(yè)及時掌握和理解最新的市場動向及其信息，通過以實時報告的方式替代，將實時報告信息置于網(wǎng)絡系統(tǒng)中，進而幫助企業(yè)根本自身的實際發(fā)展需求對信息進行針對性地篩選和抉擇。這就有力地扭轉了傳統(tǒng)意義上進行定期財務報告之后再進行信息數(shù)據(jù)收集的繁瑣工作局面，大大節(jié)約了相關人力物力，同時也提升了信息的傳送速度。另一方面，發(fā)展創(chuàng)新后的財務會計報告是建立在實物資本的基礎上。由于當前在財務報告的發(fā)展過程中出現(xiàn)了越來越多的變化和問題，實物資本雖然能夠給企業(yè)帶來實時收益，然后人才與知識才是企業(yè)獲利的根本。 [2]因而會計報告的創(chuàng)新一方面引發(fā)了企業(yè)對于非貨幣性資本信息的必要關注和重視，另一方面也更加強調了人才和知識的地位和作用，推動了財務報告在新時期的發(fā)展進程。

會計要素的創(chuàng)新則體現(xiàn)在對要素的側重點發(fā)生了明顯的變化。當前的會計要素主要包括六類，即成本、利潤、收入、費用、所有者權益、負債及其資產(chǎn)。在傳統(tǒng)的會計要素發(fā)展利用觀念中，通過對上述六種要素進行會計核算，能夠基本滿足工業(yè)經(jīng)濟時期企業(yè)發(fā)展的需要。而在信息時代，會計核算的內容需要依據(jù)社會發(fā)展的具體特點進行相應的變革。知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等要素應當逐漸地提高其比例，而財務資產(chǎn)相對而言則需要減少一定比例。會計要素的創(chuàng)新既包括對六大要素的重新調配與合理使用，又包括強化人力資產(chǎn)的地位和作用，將人力資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重點與核心，進而構建完備的財務會計核算體系，充分發(fā)揮跨級要素的積極影響作用。

（二）會計目標理論創(chuàng)新

會計目標理論創(chuàng)新主要指的是會計目標觀念上的創(chuàng)新，即從傳統(tǒng)的績效觀到權益觀的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的財務會計目標觀念中，經(jīng)濟中效率觀念對于有著深遠的影響，效率觀念要求企業(yè)在設立會計目標使應當以追其經(jīng)濟效率為基礎，然而這種觀念實際上卻忽視了公平的倫理觀念，容易造成公平的缺失，進而影響財務會計目標的確定。財務會計目標主要包括受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀要求財務會計在確定目標時應當準確掌握受托人履行經(jīng)濟資源管理的具體情況，通過向委托人進行財務報告，幫助委托人實施掌握到經(jīng)濟資源的被使用情況，從而為委托人對受托人進行考核與評價提供重要依據(jù)；決策有用觀則要求財務會計需要在確定目標使實施掌握投資者與債權人進行投資決策活動的具體信心狀況，通過發(fā)布實時的財務報告，幫助投資者與債權人了解企業(yè)的實際價值，進而做出相應的決策活動。受托責任觀與決策有用觀在財務會計目標中著重點都是放在經(jīng)濟資源的有效利用和資源配置的高效率兩方面上面。而財務會計服務的目標在于經(jīng)濟資源利用率的最大化的配置效率的最優(yōu)化，由于以追求經(jīng)濟效率為中心，因而實際上也可以將其稱之為會計目標的績效觀。績效觀下的財務會計在設立目標時，暴露了一些自身無法回避的問題，例如，過于偏重生產(chǎn)力而實際上忽視了生產(chǎn)關系的重要性、過于側重于經(jīng)濟效率而忽視了社會公平與生態(tài)效率之間的關系。針對這些問題，為了更加體現(xiàn)公平性的經(jīng)濟價值和倫理價值，這就要求財務會計在設計相應目標時應當根據(jù)時代的需求進行調整與創(chuàng)新，完成從績效觀到權益觀的轉變。

權益觀具有績效觀所不具備的優(yōu)勢特點，主要包括兩個方面。具體來說，首先，權益管與績效觀關于企業(yè)財務資本的認識大相徑庭。績效觀一般認為，財務會計目標的價值在于為財務資本所有者提供及時有效的信息以供所有者進行決策。而權益管則認為財務資本所有者的地位與影響并不是最重要的，人力資本、社會資本、組織資產(chǎn)等其他資本應當放置于與財務資本所有者相平等的地位，在此基礎上企業(yè)有用公平的權益。 [3]這就要求財務會計應當不偏不倚、公平公正公開地為所有的利益相關者都提供能夠滿足其個體生存發(fā)展需求的特殊信息。相對于績效觀只是單純地反應一個企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果而言，權益管更注重多樣化信息的匯總和整合。資本所有者的產(chǎn)權對企業(yè)的績效有著至關重要的影響作用，而實際上企業(yè)績效的好壞與資產(chǎn)所有者權益的實現(xiàn)，二者之間并不存在直接的聯(lián)合，因此企業(yè)為了追求自身利潤，就有可能出現(xiàn)壓榨工人合法權益的現(xiàn)象發(fā)生。權益觀的提出，正是針對企業(yè)可能出現(xiàn)的這一實際問題。通過推行權益觀，一方面弱化財務資產(chǎn)所有者的地位，一方面強調以人力資產(chǎn)為代表的其他資產(chǎn)的重要性，最終實現(xiàn)企業(yè)內部各資產(chǎn)要素的合理分配與合作共贏。其次，績效觀更為注重的是生產(chǎn)力與經(jīng)濟效率，而權益觀則將重點放在生產(chǎn)關系和社會公平上。生產(chǎn)關系對生產(chǎn)力有重要的反作用力，新時期下尤其不能忽視生產(chǎn)管理的合理調節(jié)。而社會公平既能減少企業(yè)內部可能出現(xiàn)的諸多信任危機，同時也是財務會計信息首要的質量特征。

（三）會計對象理論創(chuàng)新

會計對象理論創(chuàng)新指的是會計活動的對象發(fā)生了變化，具體來說即從傳統(tǒng)意義上的資金運動轉變成了產(chǎn)權價值運動。在財務會計基本理論體系中，財務會計對象理論是其中的核心組成部分之一，財務會計的對象對于財務會計的內容有著直接的決定作用。一般來說，關于會計對象的理論，傳統(tǒng)意義上存在著多種說法，例如財產(chǎn)說、過程說、資金運動說等。其中資金運動說是較受認可的一種觀念，它認為，會計活動的對象一般而言都處于商品生產(chǎn)過程的價值運動中，也即是說，在當前的商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，能夠利用貨幣進行價值運用。而在社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，價值運動直觀地表現(xiàn)為資金運動。在現(xiàn)代企業(yè)理論中，企業(yè)的契約性被強調到了一定的高度，因而對于企業(yè)而言，契約問題和所有權問題是關乎到企業(yè)生死存亡的嚴重問題。企業(yè)的整個經(jīng)濟運行過程就是一個由一系列的產(chǎn)權進行交易、通過簽訂并履行契約的活動過程。企業(yè)的契約具有平等性，這種平等性要求在簽約過程中，每一個簽約人都是獨立平等的產(chǎn)權主體，都在企業(yè)擁有基本的產(chǎn)權權益。在這一情況下，企業(yè)就需要向更為廣義的資本所有者提供相關的權益實現(xiàn)與保障的基本信息情況。企業(yè)要將資金運動轉變?yōu)楫a(chǎn)權價值運動，就要在企業(yè)產(chǎn)權交易的整個過程中，將其視之為自己的對象，著重以資金運動實際上呈現(xiàn)出的產(chǎn)權關系為交易重點進行經(jīng)濟活動。產(chǎn)權交易的活動始于契約形成，終于契約接觸，這就說明產(chǎn)權交易的本質特點在于契約的旅行過程，因而實際上這一過程又可以稱之為產(chǎn)權價值運動。

四、總結

會計環(huán)境是會計理論結構中的重要組成部分，對于財務會計相關理論的發(fā)展和創(chuàng)新具有重要的影響作用。當前在時代新浪潮的影響下，會計環(huán)境發(fā)生了深遠的變革，而這一變革又帶來了財務會計理論的創(chuàng)新發(fā)展。我們只有深刻了解到會計環(huán)境的變革與財務會計理論的創(chuàng)新，才能夠真正地滿足不同層次消費者的需求，滿足企業(yè)在市場經(jīng)濟下條件下的新型發(fā)展需求，切實推動企業(yè)的發(fā)展進程。