企業(yè)稅務集中管理模式及機制探析

□（廣東電網(wǎng)公司陽江供電局 廣東陽江529500）

一、企業(yè)實現(xiàn)稅務集中管理的要求

隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)逐步走向集團化的集中管理模式，管理權(quán)限和管理內(nèi)容逐步集中到企業(yè)總部機構(gòu)，財務管理模式也相應采取了集約及一體化的管理模式。企業(yè)實現(xiàn)財務集約及一體化管理，是實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化的一體化管理過程，甚至達到財務業(yè)務和財務核算相分離，資金集中支付，財務集中核算的模式。稅務管理作為企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，具有業(yè)務的綜合性，貫穿財務管理的各項內(nèi)容，所以如何在財務集約及一體化管理過程中實現(xiàn)稅務集中管理，成為企業(yè)實現(xiàn)財務集約及一體化管理的一個重要的問題。

具體來說，建立的企業(yè)稅務集中管理的模式應滿足企業(yè)以下一些管理要求：（1）能在全企業(yè)范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的稅務管理制度，規(guī)范稅務管理行為，降低稅務管理風險。（2）稅務管理權(quán)限及管理范圍能按照企業(yè)組織層級進行劃分，實現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務管理的分離，提高稅務管理效率和降低稅務業(yè)務風險；（3）將稅務管理融入業(yè)務經(jīng)營管理中，實現(xiàn)業(yè)務經(jīng)營管理和稅務管理的一體化，有效控制業(yè)務經(jīng)營中稅務風險。（4）企業(yè)的稅務風險實現(xiàn)集中監(jiān)控，對稅務風險可做到事前管理。（5）建立統(tǒng)一的稅務信息管理制度及信息處理機制，達到信息高效處理及對企業(yè)稅收行為起到統(tǒng)一指導的作用。（6）稅務計劃實行統(tǒng)一規(guī)劃，由企業(yè)總部統(tǒng)一制定節(jié)稅策略、合理安排納稅資金計劃以及嚴格控制稅負成本，并隨預算分解到各層級企業(yè)。（7）納稅實務管理需要制定統(tǒng)一的合乎法律法規(guī)規(guī)定并具有靈活性的管理流程，建立統(tǒng)一的管理標準和規(guī)范的操作方法，實現(xiàn)納稅實務管理的規(guī)范化、標準化。（8）稅務行政管理應根據(jù)涉稅事務的風險性，在各組織層級中進行合理的權(quán)限劃分，建立嚴格的授權(quán)制度和審批制度。

二、稅務集中管理架構(gòu)及權(quán)限設置

企業(yè)實現(xiàn)稅務集中管理，需要在企業(yè)各組織層級中劃分管理權(quán)限和管理范圍。實行集團化管理的企業(yè)，一般存在完善的組織層級。從稅務管理效率及稅務風險掌控以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務管理級次來看，稅務集中管理層次應以企業(yè)總部及分支機構(gòu)這兩級為宜，且以企業(yè)總部的稅務管理為主，分支機構(gòu)的稅務管理為輔。這主要從兩方面來考慮：一方面，采用企業(yè)總部及分支機構(gòu)兩層管理級次，便于企業(yè)總部掌控稅務風險，稅收信息傳遞速度快，涉稅事項處理效率提高，有利于企業(yè)高效低風險處理相關(guān)涉稅事項；另一方面，對于集中管理程度較高的企業(yè)，各項業(yè)務管理也相應集中到企業(yè)總部，分支機構(gòu)一般只負責生產(chǎn)及銷售的業(yè)務管理，所以為與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務管理一致，稅務管理應根據(jù)業(yè)務管理范圍集中到企業(yè)總部。特別對于財務集約及一體化管理水平較高的企業(yè)，往往實現(xiàn)了資金集中支付，集中核算的財務管理模式，企業(yè)總部應囊括所有的稅務集中管理權(quán)限，分支機構(gòu)只承擔在業(yè)務中的稅務業(yè)務的輔助性管理權(quán)限。

企業(yè)總部行使主要的稅務管理權(quán)限，而分支機構(gòu)的管理權(quán)限則以經(jīng)營業(yè)務的輔助性工作為主，具體權(quán)限劃分如下：（1）從稅種管理權(quán)限來看，企業(yè)總部負責行使主要稅種的業(yè)務管理，包括稅務計劃、納稅實務、相關(guān)稅收信息的處理、與政府的政策溝通等工作，分支機構(gòu)履行輔助性的工作，例如發(fā)票管理、相關(guān)信息的收集和反饋等；（2）從涉稅事項的重要性來看，對企業(yè)風險影響較大的涉稅事項的業(yè)務管理權(quán)限，必須由企業(yè)總部負責，同時也可以通過授權(quán)的方式由分支機構(gòu)行使相關(guān)權(quán)限；（3）對于已實施集中核算及資金集中支付的企業(yè)，稅務核算的權(quán)限應由企業(yè)總部負責。與此相對應，企業(yè)應設立唯一的納稅實體，撤銷分支機構(gòu)的納稅管理權(quán)限，企業(yè)總部承擔所有的企業(yè)稅務風險。

三、稅務集中管理方式的選擇

企業(yè)選擇稅務集中管理方式，必須從企業(yè)發(fā)展目標和發(fā)展模式、企業(yè)自身規(guī)模和稅負特征、企業(yè)管理風格和企業(yè)文化、企業(yè)所處的法律經(jīng)濟管理環(huán)境、企業(yè)員工的素質(zhì)諸方面進行綜合權(quán)衡。具體來說，從企業(yè)管理制度、實務管理、信息管理來看，企業(yè)實現(xiàn)稅務集中管理包括以下一些管理方式和手段：

（一）編制適用于全企業(yè)的稅務管理制度和指導性工作手冊。稅務管理制度對稅務管理權(quán)限、稅務業(yè)務范圍、稅務管理流程、業(yè)務標準、考核制度進行規(guī)定，是稅務集中管理的總體性規(guī)定；指導性工作手冊是對稅務業(yè)務和涉稅事務的具體操作辦法進行規(guī)定，編制的依據(jù)是相關(guān)的稅收法律法規(guī)、企業(yè)稅收管理制度。

（二）將稅務業(yè)務和涉稅事項按照稅種和重要性進行詳細劃分。劃分為具體的稅務業(yè)務事項，并對每一項稅務業(yè)務事項的管理辦法在管理制度和工作手冊中作規(guī)定。劃分具體的稅務業(yè)務事項的目標，是可以針對性規(guī)定各事項在各管理層級的崗位設置以及與之相關(guān)的管理權(quán)限和管理內(nèi)容，也可以針對性規(guī)定各事項的工作業(yè)務流程、作業(yè)表單和作業(yè)標準，以及工作完成的目標和考核指標體系。將以上稅務業(yè)務事項相關(guān)的規(guī)定通過制度和工作手冊的形式下發(fā)各層級管理和業(yè)務人員，實施一體化和一管到底的稅務管理手段，也實現(xiàn)涉稅業(yè)務的稅務管理。

（三）建立全企業(yè)的稅務信息管理體系，實現(xiàn)稅務信息集中化管理。一是在企業(yè)的財務信息管理系統(tǒng)中形成稅務信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息電子化管理；二是收集稅務信息進行分類并建立信息數(shù)據(jù)庫，按信息來源劃分為來自于政府稅收法律法規(guī)政策的外部信息和主要來自于財務對企業(yè)經(jīng)營活動分析和企業(yè)涉稅產(chǎn)生的內(nèi)部信息；三是對相關(guān)稅務信息進行收集并分析，其中外部信息的收集以企業(yè)總部為主，內(nèi)部信息依靠信息收集機制實現(xiàn)信息由下級管理層向上級管理層歸集匯總，由企業(yè)總部對相關(guān)信息進行集中分析，并將信息通過信息管理系統(tǒng)反饋給下級管理層；四是各管理層級通過信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，并利用信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)稅務集中管理。

（四）實行稅務計劃和考核集中管理。一是稅收籌劃按照稅務管理權(quán)限采取集中制定計劃、指導性執(zhí)行的辦法，主要稅種及可集中申報的稅種由企業(yè)總部負責籌劃，同時對分支機構(gòu)在業(yè)務執(zhí)行中產(chǎn)生的稅務事項進行指導；二是企業(yè)納稅方案、年度納稅計劃的管理，按照管理權(quán)限進行管理，涉及比較重大的納稅事項的納稅方案需由企業(yè)總部制定并下發(fā)；三是各層級的稅負成本由企業(yè)總部進行分析，并作為指標的考核和稅務管理的依據(jù)。

（五）納稅實務應根據(jù)業(yè)務管理權(quán)限分重要性進行集中管理，實現(xiàn)規(guī)范化和精細化管理。納稅實務的管理，需根據(jù)企業(yè)的集中度來劃分。對于財務已實現(xiàn)集中核算及資金集中支付的高度集中管理的企業(yè)，主要稅種及可集中申報的稅種由企業(yè)總部進行申報并繳納稅金，而分支機構(gòu)只負責業(yè)務經(jīng)營中產(chǎn)生的小稅種的就地繳納和發(fā)票管理等輔助性工作；對于尚未實現(xiàn)財務高度集中，分支機構(gòu)仍獨立核算和獨立資金支付的企業(yè)，宜采用分稅種管理的模式。分稅種是指按照稅種管理的權(quán)限劃分各管理層級納稅管理范圍；分重要性是指按照稅額或性質(zhì)劃分納稅管理范圍；管理辦法是企業(yè)所得稅及與企業(yè)密切度較高的稅種由企業(yè)總部負責申報繳納，地方性稅種由分支機構(gòu)負責?？偟膩碚f，納稅實務管理是采用企業(yè)總部負責并指導，分支機構(gòu)輔助的管理辦法。

（六）稅務行政的管理。稅務行政管理一般應按照稅務事項管理權(quán)限分別由企業(yè)總部及分支機構(gòu)負責，但企業(yè)應建立重大稅務事項報告機制，對于重大稅務事項應及時上報，企業(yè)總部能夠及時掌控情況，并集中利用專業(yè)人員和技術(shù)優(yōu)勢，指導分支機構(gòu)處理相關(guān)事務。

四、企業(yè)稅務集中管理的機制

企業(yè)實現(xiàn)稅務集中管理，由于下屬管理層級數(shù)目比較多，容易造成集中管理的難度，在職權(quán)銜接等各方面需要各種管理機制輔助。具體來說主要包括以下幾項：

（一）稅務信息共享機制。按照依法管理原則，從事涉稅業(yè)務必須嚴格遵照法律法規(guī)政策的規(guī)定，如何解讀相關(guān)稅收法律法規(guī)政策，對稅務管理工作產(chǎn)生極大影響，解讀錯誤甚至產(chǎn)生巨大的稅務風險，所以稅務集中管理一般由企業(yè)總部進行集中解讀并下發(fā)各管理層級，在這個管理方法下必須建立稅務信息共享機制。企業(yè)應該建立稅務信息共享系統(tǒng)，企業(yè)總部對相關(guān)稅務信息進行解讀分析，并將信息發(fā)布于稅務管理信息系統(tǒng)，各管理層級均可以通過信息系統(tǒng)了解相關(guān)稅收法律法規(guī)的適用范圍和辦法，避免解讀不一致造成的稅務風險；此外，企業(yè)也應建立稅務管理論壇，各層級稅務管理人員通過論壇可以針對涉稅事務進行咨詢討論，共享管理經(jīng)驗，企業(yè)總部也可從中發(fā)現(xiàn)稅務管理風險點。

（二）涉稅事項分級及報告機制。企業(yè)應根據(jù)涉稅金額和性質(zhì)對具體的稅務管理事項的稅務風險進行劃分，劃分為一般事項、備案事項、重大事項、嚴重事項，通過稅務管理事項分級，企業(yè)總部可以及時掌控稅務風險，掌握稅務管理事項的重要性，有利于利用企業(yè)總部的稅務管理人員及技術(shù)優(yōu)勢及時處理相關(guān)問題。稅務管理各層級管理人員應根據(jù)稅務管理事項的分級制度，將重大事項和嚴重事項及時向企業(yè)總部反饋，降低稅務風險。

（三）事前集中籌劃機制。事前集中籌劃機制，一是指稅種在申報繳納之前都應進行稅收籌劃，二是指稅收籌劃應借助企業(yè)總部管理人員和技術(shù)優(yōu)勢實行集中籌劃。建立事前集中籌劃機制，應將納稅申報事項劃分為固定性事項及變動性事項，固定性事項是指常例性的、重復發(fā)生的申報繳納事項，變動性事項是指非常例性的、具有突發(fā)性的申報繳納事項。對于固定性事項可以采用固定性的籌劃方案指導申報繳納工作，對于變動性事項可以結(jié)合報告機制，根據(jù)重要性上報納稅方案由企業(yè)總部審批。

（四）稅務風險集中管控機制。建立稅務風險集中管理管控機制，重要是建立對分支機構(gòu)的稅務管理風險監(jiān)控方法。建立稅務風險集中管理機制，一是要分析稅務集中管理的風險點，并對風險進行測度，對重大性的風險進行重點管理；二是建立企業(yè)稅務信息監(jiān)管系統(tǒng)，企業(yè)總部及時監(jiān)控各管理層級的稅負情況、稅收活動等信息，通過專業(yè)性分析評估稅務風險并進行指導調(diào)整；三是結(jié)合重大事項報告機制和集中籌劃機制，做好風險處理策略管理；四是對相關(guān)稅務風險事項進行通報，提高各管理層級對稅務風險的重視程度。

（五）內(nèi)部稅務審核機制。稅務審核時在涉稅行為進行之前，將有關(guān)操作方案和操作內(nèi)容經(jīng)稅務專家型管理人員審查以降低稅務風險的方法，一般通過外聘稅務專家進行。內(nèi)部稅務審核機制，主要集中在三個環(huán)節(jié)。一是商務合同簽訂前的合同稅務事項審查；二是涉稅業(yè)務操作方案選定之前對有關(guān)被選方案的稅務審核；三是納稅申報、發(fā)票收取和開出、納稅調(diào)整等稅務會計核算環(huán)節(jié)的稅務審核。內(nèi)部稅務審核機制應與事前集中籌劃機制相結(jié)合，充分利用外聘稅務專家的技術(shù)能力，降低企業(yè)稅務管理風險。

（六）稅務外聯(lián)機制。稅務外聯(lián)機制是指企業(yè)與稅務部門及與之相關(guān)的政府部門之間的溝通聯(lián)系機制，稅務外聯(lián)機制的作用在于通過溝通，影響政府部門的政策，爭取政府部門在稅務政策上給予支持，減少稅務管理的風險，提高稅務管理效率。建立稅務外聯(lián)機制，應根據(jù)稅務管理事項是否具有共同性來劃分，具有共同性的稅務管理事項的外聯(lián)工作，應由企業(yè)總部與省級稅務或政府部門溝通聯(lián)系，爭取政策支持，并運用于全企業(yè)的稅務管理；不具有共同性的稅務管理事項，應由分支機構(gòu)負責，與當?shù)囟悇詹块T協(xié)調(diào)溝通。