基于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)審計(jì)的探討

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)　蔣曉蕾

基于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)審計(jì)的探討

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)蔣曉蕾

摘 要：根據(jù)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)狀況和審計(jì)做法來(lái)看，研究企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對(duì)我國(guó)稅務(wù)審計(jì)造成的影響，主要從稅務(wù)審計(jì)的根據(jù)、主要概念、技術(shù)和工作人員的專業(yè)素養(yǎng)等方面進(jìn)行系統(tǒng)的研究，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際狀況，找到處理會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題的有效措施。健全稅務(wù)審計(jì)過(guò)程的相關(guān)技術(shù)，加強(qiáng)和注重跨國(guó)公司的審計(jì)、構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)軟件，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)干部的專業(yè)化，建立完善的和電算化有關(guān)的稅務(wù)審計(jì)制度等，以便在電算化稅務(wù)審計(jì)環(huán)境中，更好地進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算 稅務(wù)審計(jì) 現(xiàn)狀 解決的措施

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化質(zhì)量也在穩(wěn)步提升，我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)也和很多學(xué)科一樣，受到了一定的影響。本文主要研究我國(guó)稅務(wù)審計(jì)中存在的不足，根據(jù)國(guó)外一些先進(jìn)的稅務(wù)觀念和經(jīng)驗(yàn)，找到適合我國(guó)稅務(wù)審計(jì)工作的管理辦法，從而更好地提升稅務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

1　會(huì)計(jì)電算環(huán)境中稅務(wù)審計(jì)中的不足

1.1 在實(shí)際會(huì)計(jì)電算化中

計(jì)算機(jī)的運(yùn)用有效地改變了會(huì)計(jì)記載的保存和解決方式，使得整理審計(jì)資料和查找資料的難度大大的增加。在開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣有效的整理企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中的信息資料是其中的主要問(wèn)題。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，主要存在兩方面的不足，第一是企業(yè)使用的數(shù)據(jù)庫(kù)不一樣，還有就是跨國(guó)公司使用全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)體系，大多都是運(yùn)用英文記載。第二，在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，因?yàn)樵加涊d和記賬資料輸入到電腦后，賬本記載和匯總報(bào)表都是進(jìn)行的自動(dòng)整理，所以審計(jì)人員不能在實(shí)際操作的狀況下對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直接的觀察和對(duì)比。

1.2 關(guān)于審計(jì)的內(nèi)容

電算化會(huì)計(jì)信息體系的特征和主要的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題使得審計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)的處理和控制能力的檢查，其中的主要內(nèi)容有系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建，會(huì)計(jì)軟件的程序，數(shù)據(jù)資料和內(nèi)部控制的檢查等。同時(shí)，以下情形的出現(xiàn)也會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生影響：第一，是無(wú)紙化交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和內(nèi)部控制，以及無(wú)紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計(jì)人員帶來(lái)得大挑戰(zhàn)。第二，是系統(tǒng)的構(gòu)建，把會(huì)計(jì)資料和管理資料融合起來(lái)，大大的增加了審計(jì)的范圍。第三，就是運(yùn)用現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)的給企業(yè)管理提供有價(jià)值的信息資料，適當(dāng)加入企業(yè)外部的信息資料，使得審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。

1.3 在審計(jì)技術(shù)層面

因?yàn)閷徲?jì)內(nèi)容的不斷增加，相應(yīng)的電算化體系、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和構(gòu)建、以及資料和內(nèi)部的控制都在增加，過(guò)去的手工設(shè)計(jì)已經(jīng)不能順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。例如：使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一些煩瑣的審查工作；利用計(jì)算機(jī)可以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣；也可以針對(duì)會(huì)計(jì)電算化體系的結(jié)構(gòu)、內(nèi)部調(diào)控、數(shù)據(jù)資料和計(jì)算機(jī)體系的穩(wěn)定性等內(nèi)容進(jìn)行檢測(cè)。

參考文獻(xiàn)

[1] 安鵬,宋雪婷.上市公司盈余管理手段的分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(31).

[2] 馬暢.上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)研究綜述[J].財(cái)會(huì)通訊, 2010(18).

2　會(huì)計(jì)電算中進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的解決措施

2.1 健全稅務(wù)審計(jì)步驟和技巧

稅務(wù)審計(jì)的工作比較煩瑣，需要建立完善的規(guī)章制度，并且要有科學(xué)化的審計(jì)技術(shù)作為支撐。在稅務(wù)檢查的過(guò)程中，我國(guó)建立了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，但是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)狀況缺少合理的規(guī)章制度。所以在建立稅務(wù)審計(jì)規(guī)章制度的時(shí)候，要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際狀況，尤其是要參考《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，構(gòu)建完善的稅務(wù)審計(jì)章程，并且大力推廣稅務(wù)審計(jì)技術(shù)，從而使得稅務(wù)審計(jì)工作更加的規(guī)范。當(dāng)然這也是稅務(wù)審計(jì)信息化的重要依據(jù)。在稅務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，要注重其中的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而大大地提升稅務(wù)審計(jì)工作的效率性。所以，要不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理在稅務(wù)審計(jì)工作中的使用程度。

2.2 注重和跨國(guó)公司稅務(wù)審計(jì)的交流

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)也在逐漸的增強(qiáng)，跨國(guó)公司的數(shù)量也在不斷的增加，相應(yīng)的國(guó)際稅務(wù)管理也遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，國(guó)家稅務(wù)總局十分關(guān)注對(duì)于跨國(guó)公司的管理，從而建立強(qiáng)化國(guó)際稅務(wù)管理的相關(guān)制度，并且效果十分明顯。但是與國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在跨國(guó)公司的稅務(wù)管理方面還存在著很多的問(wèn)題，像資本不充足、多重沾利和成本均攤協(xié)議等避稅方式的使用還比較單一，在工作的過(guò)程中，缺少專業(yè)的人才、技術(shù)和方式，不容易進(jìn)行處理。所以，要學(xué)習(xí)外國(guó)跨國(guó)公司稅務(wù)審計(jì)工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，劃分責(zé)任，強(qiáng)化跨國(guó)公司稅務(wù)問(wèn)題的研究和管理，建立健全跨國(guó)公司稅務(wù)管理方案，這也是強(qiáng)化跨國(guó)公司稅務(wù)管理的主要方式。

2.3 研究更多的稅務(wù)審計(jì)軟件

稅務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)在正在逐漸的走向信息化，已經(jīng)構(gòu)建了關(guān)于企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查等方面的信息管理體系。在稅務(wù)審計(jì)工作中有效地運(yùn)用已經(jīng)具備的電子設(shè)備是現(xiàn)在的主要工作模式，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)化的分析模式，能夠有效的對(duì)企業(yè)電算化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)企業(yè)稅收政策的實(shí)行狀況進(jìn)行研究，以便更好的提升稅務(wù)審計(jì)工作的工作水平和工作效率，這也是稅務(wù)審計(jì)體系研究的主要目的。在實(shí)際的稅務(wù)審計(jì)工作中，融合更多的新型審計(jì)技術(shù)，需要對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比和分析，針對(duì)電算企業(yè)特別是業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作，如果只是依靠手工操作是難以實(shí)現(xiàn)的。所以，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)是十分必要的，研發(fā)稅務(wù)審計(jì)軟件是大勢(shì)所趨。

2.4 完善會(huì)計(jì)電算體系中關(guān)于稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)制度

現(xiàn)在的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》指出使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行記賬的納稅人、繳納責(zé)任人把記賬軟件、步驟和使用說(shuō)明書(shū)和相關(guān)信息上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并且對(duì)會(huì)計(jì)軟件體系在稅收管理中的使用狀況沒(méi)有進(jìn)行明確的限定。伴隨著稅務(wù)審計(jì)工作的不斷深入，相關(guān)的征管法中也要增加一定的關(guān)于電算化審計(jì)的規(guī)章制度，劃分好審計(jì)人員和納稅人之間的責(zé)任和義務(wù)，并且對(duì)電子資料的合理性和使用的磁介質(zhì)審計(jì)資料進(jìn)行明確的限定，從而保證電算化審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

2.5 強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)干部的專業(yè)能力

稅務(wù)審計(jì)崗位需要專業(yè)能力較強(qiáng)的人來(lái)?yè)?dān)任，尤其是會(huì)計(jì)電算環(huán)境中，也要這樣。原來(lái)針對(duì)稅務(wù)審計(jì)的干部進(jìn)行過(guò)相關(guān)的培訓(xùn)鍛煉，但是效果不明顯，主要原因就是因?yàn)闆](méi)有針對(duì)其中的干部潛力進(jìn)行培養(yǎng)。許多企業(yè)，特別是涉外企業(yè)中電算會(huì)計(jì)體系也經(jīng)常使用國(guó)際上普遍使用的財(cái)務(wù)軟件，并且是英文系統(tǒng)。因此在進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)的時(shí)候，主要從以下兩方面入手。

第一是培訓(xùn)課程也要符合實(shí)際需求，建立培訓(xùn)項(xiàng)目。我們要構(gòu)建審計(jì)干部的培訓(xùn)模式，其中的稅務(wù)審計(jì)干部崗位勝任力是其中重點(diǎn)培訓(xùn)要素，進(jìn)行針對(duì)性的訓(xùn)練，建立相關(guān)的培訓(xùn)項(xiàng)目。例如有效地提升業(yè)務(wù)能力，可以建立ERP體系和會(huì)計(jì)電算化課程等，對(duì)稅務(wù)干部進(jìn)行全方位的培養(yǎng)。所謂的ERP就是指在構(gòu)建信息技術(shù)的層面上，進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，為企業(yè)管理和員工管理提供相關(guān)的決策方式。它是把企業(yè)內(nèi)部的資源融合在一起，針對(duì)其中的收集、生產(chǎn)、成本、剩余量、銷售、傳播、資金和人力資源進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和提升，以便實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化，獲得更高的利潤(rùn)空間。

第二是建立模擬實(shí)戰(zhàn)課程。建立電子審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，模擬企業(yè)電子帳，進(jìn)行深入的分析和研究。而且還可以使用行動(dòng)學(xué)習(xí)的方式把知識(shí)融合到生活中的稅務(wù)局和企業(yè)中去，培訓(xùn)師和學(xué)員一起進(jìn)行電算企業(yè)的審計(jì)工作，一同研究其中的問(wèn)題，從而有效的發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中存在的不足，把理論知識(shí)融合到實(shí)際生活中，尤其是運(yùn)用到實(shí)際的工作中去，讓老師進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的點(diǎn)評(píng)和指導(dǎo)，然后再回歸課堂，對(duì)其中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析，并且通過(guò)導(dǎo)師和學(xué)員的共同努力，可以研發(fā)出審計(jì)干部使用手冊(cè)，對(duì)于學(xué)習(xí)成果進(jìn)行鞏固，并把實(shí)踐和理論知識(shí)融合起來(lái)和大家進(jìn)行溝通。利用培訓(xùn)，能夠讓審計(jì)人員更加輕松自如的運(yùn)用現(xiàn)代化的信息手段調(diào)用被查單位的多種會(huì)計(jì)資料，并且對(duì)其進(jìn)行審查，加強(qiáng)電算會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的信心?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算軟件的種類多種多樣，在進(jìn)行軟件培訓(xùn)的時(shí)候，不可能所有的層面都包含在內(nèi)，可以使用一些典型性的軟件，對(duì)重點(diǎn)軟件進(jìn)行培訓(xùn)，其他的軟件自然而然也就學(xué)會(huì)了，而且稅務(wù)審計(jì)人員還要對(duì)納稅人所提供的各種會(huì)計(jì)軟件都要進(jìn)行熟練的操作，為更好的進(jìn)行審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3　稅務(wù)審計(jì)電算化是現(xiàn)在稅務(wù)審計(jì)工作的整體趨勢(shì)

通過(guò)分析和研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅務(wù)審計(jì)要在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境中發(fā)展壯大，就需要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，積極構(gòu)建稅務(wù)審計(jì)軟件。不斷地提升稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，建立完善的法律制度，健全工作章程，有效提升稅務(wù)審計(jì)干部的勝任能力，在與納稅人進(jìn)行溝通的時(shí)候，要保護(hù)自己的利益，盡量減少稅收的流失，從而更好地保護(hù)公眾的利益。

強(qiáng)化和健全稅務(wù)審計(jì)工作，不但是加強(qiáng)稅源監(jiān)控的有效方式，還是吸引外資的主要方式。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)要虛心學(xué)習(xí)國(guó)外的一些先進(jìn)的稅收管理方式和服務(wù)方式，逐漸規(guī)范操作步驟和程序，運(yùn)用科學(xué)合理的技術(shù)方法，在實(shí)際的稅務(wù)審計(jì)工作中，要注重納稅人的服務(wù)質(zhì)量和相關(guān)的預(yù)警機(jī)制，而且要把稅收管理的實(shí)際效用放在主要的位置上。通過(guò)這些措施的實(shí)行，能夠有效的提升稅務(wù)部門(mén)的稅收管理工作，并且發(fā)揮出其中的價(jià)值和作用，所以，稅務(wù)審計(jì)的前景十分可觀。

3.1 現(xiàn)在是電子稅務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期

從全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，世界經(jīng)濟(jì)全球化的模式正在逐漸的加強(qiáng)，這也需要我們積極構(gòu)建有利于外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度環(huán)境，從而有效的促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。站在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)立場(chǎng)上來(lái)看，現(xiàn)在的股份制經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸形成，外資融入到國(guó)內(nèi)的條件和經(jīng)營(yíng)范圍也在擴(kuò)展，其中企業(yè)的投資主體也更加的多元化，并且相互融合，使得國(guó)內(nèi)外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式上逐漸融為一體。這就需要我們盡量減少不同所有制種類在企業(yè)稅收制度方面的差別，以便更好的健全社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制。為了保證稅務(wù)審計(jì)工作的順利運(yùn)行，現(xiàn)在就要合理的使用電子稅務(wù)，很多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要運(yùn)用電子商務(wù)，甚至是網(wǎng)絡(luò)交易，這也是經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì)。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，如果不利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息的傳遞，稅務(wù)審計(jì)工作就不能順利進(jìn)行。因此，在稅務(wù)審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，保證稅務(wù)審計(jì)電算化是時(shí)代的必然要求。

3.2 OECD注重的是把稅務(wù)審計(jì)融入到財(cái)會(huì)軟件中去

隨著信息程度的不斷加深和企業(yè)信息能力的不斷加強(qiáng)，現(xiàn)在的稅務(wù)審計(jì)不但是一種挑戰(zhàn)更是一種改革。為了更好的順應(yīng)時(shí)代的變化，OECD等國(guó)際組織要求在財(cái)會(huì)軟件中加入符合稅務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)軟件，并且為相關(guān)的稅務(wù)管理部門(mén)制定符合實(shí)際的使用指南。通過(guò)這些方式，能夠讓稅務(wù)審計(jì)工作在電算化環(huán)境中，更加順利地運(yùn)行和發(fā)展。

4　結(jié)語(yǔ)

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中圖分類號(hào)：F239.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)09(a)-048-03