以會計科目重設(shè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表編制探討

摘要:基于會計科目重設(shè)的現(xiàn)金流量表的編制，主要以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)?，F(xiàn)金流量表，是對企業(yè)某一時期實際收入與支出情況的反映，通過會計報表的形式，為企業(yè)提供這一時期的資金出入信息。本文以現(xiàn)金流量表的編制為出發(fā)點，分析其發(fā)展現(xiàn)狀，探討其在會計科目重設(shè)背景下的編制方法。

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財務(wù)報表中的重要組成部分，能夠反映企業(yè)在某一時期的現(xiàn)金出入情況，是企業(yè)預(yù)測未來現(xiàn)金支出與收入情況的重要依據(jù)，也是企業(yè)評價這一時期經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的主要數(shù)據(jù)信息。現(xiàn)金流量表中有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的活動，主要包括經(jīng)營、投資和籌資。在會計科目重設(shè)背景下，現(xiàn)金流量表的編制需要做出相應(yīng)的改進，在降低編制難度的同時，也應(yīng)提高相應(yīng)的編制質(zhì)量。

一、現(xiàn)金流量表的編制

在進行現(xiàn)金流量變編制的過程中，需要從收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)進行切入?，F(xiàn)金流量表所涉及的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，包括內(nèi)部現(xiàn)金項目業(yè)務(wù)、現(xiàn)金與非現(xiàn)金項目業(yè)務(wù)和非現(xiàn)金項目業(yè)務(wù)，現(xiàn)金流量活動有經(jīng)營、投資和籌資三種，從各個方面反映企業(yè)的現(xiàn)金支出與收入情況?，F(xiàn)金流量表的編制，一般以總額的形式呈現(xiàn)，凈額列示的形式相對比較少，常用的編制方法有間接法和直接法?，F(xiàn)金流量表的主表和附表中，部分相對比較復(fù)雜的項目數(shù)據(jù)，難以從賬簿中直接獲取，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的賬簿，只能作為分析填列數(shù)據(jù)的依據(jù)。現(xiàn)金流量表兩種編制方法的差異，主要表現(xiàn)在出發(fā)點和編制過程上，但在整體上，都是以利潤表數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，以記賬憑證、賬目明細、總賬等賬目資料為參照，通過對各個項目的記錄、調(diào)整和編制，形成現(xiàn)金流量編制表。

采用直接法編制現(xiàn)金流量表，基于利潤收入為基點，在進行經(jīng)營活動的時候需要根據(jù)實際情況對現(xiàn)金流量進行有針對性的調(diào)整，然后根據(jù)經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量進行有針對性的計算，接著使用間接法對現(xiàn)金項目流量表進行編制，其根本目的是調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的一系列利潤情況。在經(jīng)營活動中，如果不對經(jīng)營投資活動進行考量或者是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，就需要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)節(jié)。除此之外還能夠采用直接法對企業(yè)經(jīng)營活動進行全面的了解，包括現(xiàn)金流量的用途以及現(xiàn)金流量的預(yù)測。不過使用間接法對現(xiàn)金流量進行預(yù)測時，可以對比企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量凈額度與凈利潤。

二、現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)的企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的理論方法，是采用直接法將經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行列示，再利用間接法對現(xiàn)金流量表相關(guān)的補充資料進行編制。在現(xiàn)金流量表的具體編制過程中，在堅持編制調(diào)整分錄核心的基礎(chǔ)上，可以采用T形賬戶法或是工作底稿法進行編制，也可以根據(jù)相關(guān)的科目記錄直接分析填列。現(xiàn)金流量表的編制時間，一般選在期末，以這一時期相關(guān)的賬簿資料、所有者權(quán)益變動表、利潤表、負債表為基礎(chǔ)進行編制，將現(xiàn)金流信息從權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)節(jié)為收付實現(xiàn)制。

在現(xiàn)金流量表的實際編制過程中，主要采用記賬憑證法和多欄式輔助日記賬法。記賬憑證法，是將記賬憑證進行類別劃分，在依據(jù)現(xiàn)金流量各個項目而命名的分類賬戶中，逐筆記錄每天會計核算編制中現(xiàn)金流科目的相關(guān)記賬憑證，包括“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等，以此反映企業(yè)活動中的現(xiàn)金支出與收入情況的方法。在期末結(jié)算中，通過對各種分類賬戶的計算，在現(xiàn)金流量表的主表中進行反映。

多欄式輔助日記賬法，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金活動中經(jīng)營、投資和籌資相關(guān)的現(xiàn)金支出與收入，設(shè)置相應(yīng)的項目專欄，專欄名稱的確定以相應(yīng)的項目名稱為依據(jù)。在多欄式賬戶中，逐筆填入相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)現(xiàn)金發(fā)生額，在期末結(jié)算中，計算出多欄式賬戶中的現(xiàn)金發(fā)生額，以此為依據(jù)編制現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表現(xiàn)行的編制方法，需要分析、調(diào)整有關(guān)會計的一系列記錄，相對比較繁瑣、復(fù)雜，在這一過程中所涉及的會計記錄非常多，在理解和操作上有一定的難度。此外，這兩種編制方法需要另設(shè)一個預(yù)備查詢的明細賬戶，這在一定程度上增加了操作人員的工作量，有關(guān)會計人員的工作壓力也相應(yīng)增加。在編制現(xiàn)金流量表的過程中，人為因素的影響比較大，會計人員的自身水平直接影響編制結(jié)果，因此，在編制技術(shù)方面，對相關(guān)操作人員的要求比較高。現(xiàn)金流量表在期末的編制，包括大量的分類調(diào)整記錄，而這些數(shù)據(jù)大多難以在財務(wù)軟件中保留。

三、基于會計科目重設(shè)的現(xiàn)金流量表編制

首先，設(shè)計現(xiàn)金流量表的整體編制流程。以會計科目重設(shè)為基礎(chǔ)，依據(jù)會計賬務(wù)的處理思路所設(shè)計的現(xiàn)金流量表的編制過程，包括分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)、編制會計分錄并將其記入日記賬、登記分類賬簿以及期末結(jié)賬和現(xiàn)金流量表編制。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析，主要是確定業(yè)務(wù)現(xiàn)金和業(yè)務(wù)活動類型，了解業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量表賬戶，明確業(yè)務(wù)現(xiàn)金借款方與貸款方的身份。會計分錄的編制以及日記賬的記錄，是以借貸記賬為原理依據(jù)，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行會計分錄編制，并將其按照時間順序記入日記賬中。分類賬簿的登記，需要單獨建立一套包括現(xiàn)金流量表賬戶與非現(xiàn)金流量表賬戶的分類賬簿，在收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬簿中，平行登記與“現(xiàn)金”相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。期末結(jié)賬與現(xiàn)金流量表的編制，主要是對現(xiàn)金流量表各個賬戶之間的結(jié)賬和結(jié)轉(zhuǎn)，在現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目中，填列相應(yīng)的賬戶余額。而非現(xiàn)金流量表各個賬戶的余額，可以通過科目余額匯總的形式進行編制，在下期結(jié)賬編制中自動清零。

第二步是在現(xiàn)金流量的設(shè)置過程中，需要根據(jù)會計科目體系設(shè)計賬戶，其根本目的是現(xiàn)金流量表的直接使用，不過需要根據(jù)目前我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與結(jié)構(gòu)進行設(shè)置。一般來說，現(xiàn)金流量表的編制體系中囊括了諸多科目，包括現(xiàn)金流入量、流出量、凈流入量以及其他科目。在現(xiàn)金流入量科目中，主要分為三個小科目，即現(xiàn)金流入、流出以及籌資活動資金的流入與流出。相對而言，在整個經(jīng)營活動中，商品的采購、勞務(wù)現(xiàn)金支付情況以及職工支付情況。在投資活動中現(xiàn)金流出量科目需要構(gòu)建穩(wěn)定資產(chǎn)，在債務(wù)資金支付的過程中，包括股權(quán)分配、現(xiàn)金支付、現(xiàn)金凈流量等，囊括了金融活動中的全部，即投資、經(jīng)營、籌資以及現(xiàn)金凈流量。

再次，記錄現(xiàn)金流量表開設(shè)賬戶的賬目。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，明確現(xiàn)金流量表的賬戶結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)金流量表賬戶為依據(jù)記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金流量表的記賬對象，主要是經(jīng)營活動、投資活----------動、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出、凈流量賬戶。

然后，進行期末結(jié)賬。首先在現(xiàn)金凈流量賬戶中，在現(xiàn)金流量的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出之間的差額，需要將借方現(xiàn)金與等價物轉(zhuǎn)入貸方余額賬戶。在現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物凈額計算完成后，計算現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的賬戶余額借方與貸方余額，分別表示這一時期現(xiàn)金流量的凈增加額和凈減少額。最后，在“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”賬戶中，轉(zhuǎn)入“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”的賬戶余額，以“期初余額±本期增加額/本期減少額=期末余額”為標(biāo)準(zhǔn)，計算出“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”賬戶在期末的結(jié)算余額。

最后，采用直接法完成現(xiàn)金流量表的編制。首先，以結(jié)賬前的現(xiàn)金流入量、流出量、凈增量賬戶的期末余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目中填入對應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。其次，以結(jié)賬前“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”的賬戶期末余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的對應(yīng)項目中填制相應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。再次，以結(jié)賬前“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”的期末賬戶余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的對應(yīng)項目中填制相關(guān)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。最后，以“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”的期末賬戶余額為依據(jù)，在現(xiàn)金流量表的對應(yīng)項目中填制相應(yīng)的現(xiàn)金數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

現(xiàn)金流量表是會計工作中的重要組成部分，現(xiàn)金流量表的科學(xué)分析和運用，能夠在一定程度上，為報表使用者的決策提供數(shù)據(jù)參考?，F(xiàn)金流量表的編制過程相對比較復(fù)雜，因此，需要在編制方法上不斷進行改進，使其更準(zhǔn)確、更簡便、更高效。以會計科目重設(shè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表編制，需要落實各個環(huán)節(jié)的具體工作，在保證編制質(zhì)量的同時，提升相應(yīng)的編制速度。