內部價值鏈視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制及評價指標探討x

高利娟

摘要：本文將從企業(yè)內部價值鏈的角度對企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制進行探討，并且結合內部價值鏈上各個階段環(huán)境成本控制提出對環(huán)境成本控制的一些主要的評價指標，為更好地控制環(huán)境成本提供一些新思路。

關鍵詞：環(huán)境成本；價值鏈；成本控制

一、引言

自2013年起，霧霾已成為我國最熱門的一個詞，造成霧霾的原因有很多，去年柴靜為此作了深刻的分析，其中提到企業(yè)對于環(huán)境的污染問題，尤其是制造型企業(yè)，“環(huán)?！?、“生態(tài)”、“可持續(xù)”、綠色”等這些詞語越來越成為人們所關注的問題。企業(yè)作為環(huán)境破壞的主要原因之一，主要是由于其有關環(huán)境成本管理觀念的落后，只考慮企業(yè)在生產時“三廢”的控制，而忽視了產品在整個價值增值過程的管控。而且，不少企業(yè)在生產過程中只是為了應付國家政策的一些硬性規(guī)定，從而采取一些事后處理法，這樣既給環(huán)境造成一定的影響，也增加了企業(yè)的經濟負擔。因此，企業(yè)環(huán)境成本控制的研究是減少環(huán)境污染的有效途徑之一。

二、環(huán)境成本控制理論和價值鏈理論

（一）環(huán)境成本的含義

關于環(huán)境成本的界定，現階段我國相關研究專家對環(huán)境成本含義的界定還沒有形成統(tǒng)一標準，從不同角度對環(huán)境成本含義有不同的見解。綜合國內外學者對環(huán)境成本的基本表述，筆者認為環(huán)境成本就是企業(yè)為了降低企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境造成的負擔，為了執(zhí)行國家環(huán)境保護相關政策采取的一系列保護環(huán)境的活動所發(fā)生的各種耗費。

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制相關理論

環(huán)境成本控制涉及經濟學、管理學、會計學與環(huán)境學等多個學科。無論是過去、現在或是將來企業(yè)經濟效益、社會效益與生態(tài)效益始終是企業(yè)環(huán)境成本控制的最終目標。環(huán)境成本控制就是企業(yè)運用一系列的有效方法，對企業(yè)在經營生產過程中涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種約束化管理，其本質要求就是要有效降低環(huán)境失敗成本。通過讀對相關文獻的梳理，不難發(fā)現現有的環(huán)境成本控制研究主要從環(huán)境成本控制與環(huán)境成本核算兩大方向進行，對于這兩方面的理論主要有生命周期理論、循環(huán)經濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論等。其中生命周期理論研究較多，這些理論都是從不同視角對環(huán)境成本的控制與核算提供一些建議。

本文中的價值鏈理論的首個提出者波特教授認為：企業(yè)的生產經營活動是為公司創(chuàng)造價值的活動，這些活動單元可以看成價值增值的過程，因此這一系列活動就構成一條價值鏈。在市場經濟中，企業(yè)是一個獨立的主體，同時也是作為整個相關價值鏈上的一個節(jié)點。以這個節(jié)點為分界線，節(jié)點以外的價值鏈為外部價值鏈，節(jié)點以內為內部價值鏈。由此可知，內部價值鏈實際是企業(yè)內部為了企業(yè)目標而進行的一系列的價值增值活動。這些活動從產品設計、材料采購到產品生產、產品出售等都是企業(yè)內部價值鏈的主要構成部分。

外部價值鏈是內部價值鏈概念向外延的拓展，它涵蓋了產品在創(chuàng)造過程中從產品設計到最終消費的所有階段，它是指企業(yè)內部和企業(yè)外部相關者為生產或提供最終交易的產品或服務所經歷的增加價值的一系列活動過程。它包括企業(yè)內部采購與上游供應商、企業(yè)內部銷售與下游客戶、企業(yè)內部各部門之間以及同行業(yè)的競爭或合作商之間的各種關系等。

三、基于內部價值鏈企業(yè)環(huán)境成本控制分析

由圖1可知，內部價值鏈視角下環(huán)境成本的控制應從研究、采購、生產及營銷四大價值增值階段著手：

（一）研究設計階段

產品設計階段不僅決定著產品的功能作用，也決定著產品后期對環(huán)境的影響程度。通過合理開發(fā)設計能夠從根本上降低產品對環(huán)境的影響，例如產品材料的設計，選擇可降解、無毒等特性的原材料生產出的產品就比其他一般材料生產出的產品給環(huán)境帶來的負擔就會小的多?？傊芯吭O計階段的環(huán)境成本控制核心就是要以生態(tài)設計理念為主。生態(tài)設計模式下的環(huán)境成本控制主要包括以下幾個方面：

（1） 生態(tài)材料設計。原材料是產品生產的源頭，生態(tài)材料的選擇是降低企業(yè)環(huán)境成本的關鍵點，生態(tài)材料是指與生態(tài)環(huán)境和諧共存且有利于人體健康的材料。

（2） 生態(tài)工藝設計。綠色工藝的核心要求就是選擇先進、科學、控制技術高的工藝流程，能夠將資源利用率達到最高的制造工藝，同時能最大限度地減少工藝環(huán)節(jié)、或者將工藝環(huán)節(jié)中的環(huán)境影響降到最低。

（3） 生態(tài)包裝設計。產品包裝物是產品營銷的一個重要方式，能吸引消費者眼球的包裝物更容易受到廣大顧客的親耐。然而，近些年的包裝廢棄物污染卻成為環(huán)境污染的重要因素之一，生態(tài)包裝成為環(huán)保發(fā)展的必然趨勢。

（4） 產品回收設計。產品回收設計主要考慮產品廢棄后的可回收性，比如產品設計時需要考慮的產品零部件是否可以或者容易拆卸，廢棄產品回收后的利用價值等。

（5） 產品使用設計。在產品設計時需要盡可能的設計出資源消耗低、環(huán)境負擔小的產品。這樣就可以減少產品在使用過程中對能源的消耗，從而減少環(huán)境污染。

（二）采購階段

目前，大多數企業(yè)的采購活動僅僅考慮原材料價格、原材料需求等基本性問題，而其對環(huán)境的影響從不在意。本文的綠色采購就是要求企業(yè)各個部門協(xié)商決策，考慮采購過程中的環(huán)境因素與采購活動對后續(xù)價值活動所造成的環(huán)境影響。綠色采購主要包括這幾個方面：

（1） 選擇環(huán)境影響低的材料。這一策略與綠色設計相呼應，要求企業(yè)產品原材料的選擇一定要遵從“環(huán)境友好”。采購時，首先選擇好材料供應商企業(yè)，盡量選擇注重環(huán)保與生態(tài)的標準企業(yè)。其次，不能只顧短期利益而選擇那些不符合生態(tài)設計時所選定的原材料。

（2）采購資源的投資回收。采購時，要充分考慮材料的回收利用，比如兔肉食品制造商在購買兔子時就考慮到兔皮、兔血、兔糞等的利用價值，這將會給企業(yè)同時帶來環(huán)境和經濟效益。

（三）生產階段

企業(yè)生產階段其實質就是一個龐大和復雜的輸入、輸出系統(tǒng)，我國目前大多數企業(yè)由于“短視行為”，企業(yè)的生產方式都是粗放型的，沒有將資源合理、有效的利用起來。這樣不僅造成資源的浪費，還對環(huán)境造成危害，同時將環(huán)境污染的外部不經濟轉嫁給社會。為了實現共贏，企業(yè)需要一種新型的生產方法，即清潔生產。清潔生產是指企業(yè)各個相關部門通過對產品的優(yōu)化設計、原材料的精心挑選、生產工藝的改造、生產設備的更新等全過程的有效控制，對產品的生產過程要求提高資源利用率，淘汰傳統(tǒng)大排放的生產模式，以減少廢棄物數量，降低廢氣物毒性和放射性。

企業(yè)的清潔生產可以從三個方面考慮：（1）產品體系改革。 以生態(tài)為導向的產品設計理念，選擇綠色原料為主，使產品在使用過程中及使用后不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素。在產品設計概念中應該考慮產品廢氣后的可回收利用性，如易降解、可拆卸等。

（2） 改革工藝和設備。工藝的改革首先要求提高資源利用率，其次減少資源浪費和污染排放。這就要求必須有先進的生產技術與生產設備，盡量保證在工藝過程中無毒性、放射性等物質的排放，盡可能完善生產工藝流程，淘汰落后的生產設備和工藝路線，以最大限度減少廢棄物的產生量。

（3）建立生產閉合圈。企業(yè)在生產過程中或多或少都會有物料的流失，例如，白酒加工過程中原料的利用程度不夠，白酒的揮發(fā)，加工過程中的滴漏等。在清潔生產策略中，可以建立從原材料投放到廢棄物循環(huán)再到最終廢棄物的排放處理這樣一個生產閉合圈。它要求流失的物料必須加以回收，經過處理再返回到流程中作為原料使用，使工業(yè)生產中的“三廢”排放水平降到最低，減少其環(huán)境負荷。

（四）營銷階段

營銷階段環(huán)境成本的控制主要從包裝物、運輸工具、營銷系統(tǒng)和下游價值鏈四方面進行。（1）包裝物。首先企業(yè)在選擇或者設計包裝物時首要考慮的就是綠色包裝，要盡量選擇那些無毒、可自然降解、可再生的包裝物。其次，要實現綠色包裝減量化，優(yōu)化包裝結構，減少對包裝材料的消耗。最后，研發(fā)綠色包裝材料的回收利用和再處理技術。

（2） 運輸工具。在運輸工具的選擇上盡可能采用環(huán)境污染小的運輸工具，同時采用清潔燃料，將運輸途中的環(huán)境污染降到最低。

（3）優(yōu)化營銷策略。首先，企業(yè)的營銷渠道長度要盡可能縮短，這樣可以減少產品的流動過程，從而減少產品在流動過程中對環(huán)境造成的危害。其次，運用良好的營銷理念，將綠色營銷深入市場營銷中，進而影響消費者。

綜上所述，企業(yè)內部價值鏈環(huán)境成本控制分析可由圖2表示：

四、基于內部價值鏈企業(yè)環(huán)境成本控制的評價指標分析

產品設計、材料采購、產品生產以及產品營銷等這些企業(yè)內部價值鏈生的價值單元就構成了企業(yè)的內部生產過程，這些基本活動不僅伴隨著價值的創(chuàng)造， 同時也伴隨著對環(huán)境資源的使用。當我們考察環(huán)境成本控制效益時， 我們可以依據上述內部價值鏈下企業(yè)的各個階段對環(huán)境成本的控制思路，可以對不同階段的控制效果進行評估，在不同的階段的主要評價指標如圖3所示：

（一）研究設計階段

企業(yè)產品的研究設計階段是產品的萌芽階段，研發(fā)設計從一開始就決定了產品的性質特征，是綠色還是非綠色產品。隨著環(huán)境問題越來越得到社會公眾的關注，綠色產品在市場上取得了一定的競爭地位。也就是說，產品研發(fā)設計活動不但能減輕環(huán)境負擔，同時也能給企業(yè)帶來相對于競爭對手的超額利潤。在研究設計階段主要就是關于環(huán)保研發(fā)的投資，比如為研發(fā)形成的培訓費、設備購置費、實驗費用等。環(huán)保投資指標是一個企業(yè)為了降低企業(yè)生產過程中帶來的環(huán)境污染與提高企業(yè)資源利用效率所投入的人力、財力和物力等。它有效的反應了企業(yè)在一定程度上的環(huán)境績效水平。這個階段發(fā)生的環(huán)境成本控制評價指標主要有：環(huán)保培訓投入率，環(huán)保R&D（research and development）投入率等。

（二）材料采購階段

在價值鏈上，企業(yè)的采購活動還涉及到上游供應商的外部價值鏈，這是內外部價值鏈的銜接點之一，產品的生產和銷售最初來源就是企業(yè)的采購活動的發(fā)生。因此，企業(yè)的采購活動它不僅直接影響產品的制造過程，還會影響產品的銷售、使用、維修、回收和處理等過程，這是環(huán)環(huán)相扣的。材料的選擇其實質上在產品設計階段就已經有所考慮，主要是要選擇對環(huán)境影響低、能回收利用的環(huán)保性材料。另外在材料運輸時盡量選擇污染小的交通工具。因此，在這一階段發(fā)生的環(huán)境成本控制指標主要有：綠色材料占有率，運輸污染排放量。

（三）生產階段

我國目前對環(huán)境成本的控制最主要體現在這個階段，特別是制造型企業(yè)對于在生產過程中所產生的“三廢”的處理。但由于生產設備與工藝等落后，這部分的環(huán)境成本控制效果不佳，甚至靠繳納罰款來維持企業(yè)生產。然而，生產階段的環(huán)境成本控制是最顯而易見的，它是環(huán)境成本控制的一個關鍵點?？梢詫⑽廴驹醋畲笙薅鹊乜刂圃谝欢ǚ秶鷥?，從而減輕末端治理的壓力。生產階段的主要評價指標有：綠色能源使用率、三廢排放達標率、固體廢棄物排放量等。

（四）產品銷售階段

企業(yè)的環(huán)保形象的高低在一定程度上可以促進企業(yè)的良好發(fā)展。因而，不僅在產品設計、材料采購、生產過程中要體現環(huán)保，同時也要在企業(yè)的營銷服務中體現出來。產品銷售應該注重對綠色產品理念的宣傳，同時，在產品包裝上也要體現環(huán)保。盡量讓消費者體驗到企業(yè)環(huán)保產品相比其他產品的優(yōu)勢，這樣不僅給企業(yè)帶來經濟效益，還為企業(yè)在市場中保持良好的公共聲譽添磚加瓦。更重要的是讓廣大消費者一起加入到保護環(huán)境的大隊伍當中。在這個階段發(fā)生費環(huán)境成本控制指標主要有：運輸污染排放量，綠色包裝物使用率，綠色營銷費用投入比等。

五、結束語

環(huán)境問題一個重大的、復雜的綜合性問題，它不僅表現在社會責任領域，其更為直接地表現在經濟領域，尤其突出地表現在企業(yè)的生產經營行為及其附帶行為上，這也就是說，企業(yè)在進行經濟活動的同時，需要承擔相應的維護并改善環(huán)境的責任。因此，如何把環(huán)境成本控制活動做好，實現環(huán)境效益和經濟效益雙贏是一項重要且復雜的任務。目前，我國對于環(huán)境成本控制問題還仍然處于探索階段，本文從企業(yè)內部價值鏈的角度對環(huán)境成本控制提出一些看法，這僅僅是它的一個方面，對于環(huán)境成本控制問題還需要社會各界的共同努力。（作者單位：西南科技大學經濟管理學院）

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