個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能分析

趙 聰

（青海民族大學 經(jīng)濟學院，青海 西寧 810007）

個人所得稅第一次進入人們的視野開始于18世紀的歐洲，當時英國的政府疲于準備戰(zhàn)爭后勤物資而新設(shè)立了這一個稅種，當時的個人所得稅收入大大的增強了英國政府的財政能力，也為英國海外殖民地的擴張打下了深厚的的物質(zhì)基礎(chǔ).中國開始征收個人所得稅是在1980年，并于1994年頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，發(fā)展至今，已有了30余年.從個人所得稅在中國的運行來看，其功能大致有以下兩類：財政保障功能與調(diào)節(jié)功能.前者旨在于增加政府財政收入，保障政府的物理運行；后者關(guān)注于社會公平，通過再次分配，調(diào)節(jié)社會財富的結(jié)構(gòu)性，保證社會的安寧與穩(wěn)定.我國個人所得稅現(xiàn)行運行機制雖然符合了我國當前國民收入結(jié)構(gòu)的總體現(xiàn)狀，但是隨著我國實體、虛擬經(jīng)濟的不斷繁榮與發(fā)展，當前的個人所得稅收入的調(diào)節(jié)功能明顯心有余而力不足.因而，通過明晰個人所得稅收入調(diào)節(jié)機制的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，著力引進可以增強我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的稅率稅制是十分緊迫與必要的.

1 我國個人所得稅的收入總體調(diào)節(jié)功能概要

1.1 個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能邏輯結(jié)構(gòu)

個人所得稅為中國的四大稅種之一，對我國政府的財政收入起著保障行作用.自1980年起至2002年期間，尤其是1994年稅制改革，個人所得稅在我國增幅驚人，平均每年的增幅高達48%，政府的年均增收額約為118億元.①與此同時，個人所得稅也是保障社會公平的重要杠桿，初次分配注重效率，而作為再次分配的稅收，則著眼于公平，致力于縮小貧富差距，保障社會的和諧與穩(wěn)定.

因此，從邏輯結(jié)構(gòu)上看來，個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能作為一個一級邏輯范疇，其下包括保障財政收入功能與調(diào)節(jié)功能兩個二級子概念.保障財政收入功能與調(diào)節(jié)功能從兩個維度對國家的經(jīng)濟與生活進行影響，相互作用，共同組成了我國的個人所得稅收入的總體調(diào)節(jié)功能.

1.2 個人所得稅的財政保障功能

稅收是政府財政收入的主要來源，政府通過繳收稅費作為其財政的重要補充，維系國家機器的正常運轉(zhuǎn).而作為稅收的重要支柱的個人所得稅，更在其中扮演了重要的角色，個人所得稅牽涉著國民的廣泛利益，幾乎每一個人都要與個人所得稅打交道，由此可見，個人所得稅在我國的地位舉足輕重.在我國，自1980年至今，以全國人大及其常委會層面通過的稅收立法僅有個人所得稅法與企業(yè)所得稅法，而其他稅種則是由國務院制定的，在立法層面，個人所得稅在我國也得到了其應有的重視.

個人所得稅與政府的財政是正相關(guān)的關(guān)系，一方面，個人所得稅的起征點越低，其征收稅費對象越廣泛，進而政府通過個人所得稅所獲得的政府的財富也就越多，再單純的不考慮貧富差距的意義上，個人所得稅的確對政府的財政穩(wěn)定起著保障性的作用；另一方面，稅收的增減可以刺激一國的經(jīng)濟運行狀況，增加稅收可以有效的抑制一個階段國家的經(jīng)濟過熱，而減少稅收則可以迅速的刺激一個階段國家的經(jīng)濟活力.在這個意義上，個人所得稅的合理運用與稅制的完善，對于國家經(jīng)濟的發(fā)展具有積極的意義，因而也對政府的財政狀況的穩(wěn)定起著重要的促進作用.

個人所得稅與當前一個階段國家經(jīng)濟運行狀況、國民收入狀況應當是協(xié)調(diào)、適應的關(guān)系，保持個人所得稅的健康有序運行，可以有力發(fā)揮其對政府財政收入穩(wěn)定的保障性功能.

1.3 個人所得稅的調(diào)節(jié)功能

在理想層面，個人所得稅可以保障公平，對社會的和諧與穩(wěn)定起著保障性的功能.在第一次分配注重效率的前提下，社會財富不免會向少數(shù)人集中，使得少數(shù)人掌握著絕大多數(shù)的資源，導致貧富差距的擴大，威脅社會的安定與和諧，作為杠桿的稅收，在二次分配時候更加重視公平，通過稅收的聚集政府財政，再通過公共支出、政府補貼等形式返還給國民，在一定程度上對貧富差距起著抑制作用，從而保障社會的公平.

誠然，這種公平的調(diào)節(jié)功能要淋漓盡致的發(fā)揮，對其外部的配套措施、內(nèi)部的稅制結(jié)構(gòu)有著嚴格的要求.個人所得稅若想達到公平的效果，必須要有外部的公平與內(nèi)部的公平.

簡言之，外部環(huán)境而言，應當有相關(guān)的稅費立法的保障與納稅人高度的自覺納稅意識，稅費立法的國家性可以有效強制監(jiān)督納稅人被動納稅，防止個人所得稅的流失.而納稅人的自覺納稅意識則與國民的整體素質(zhì)息息相關(guān)，納稅人的主動納稅不僅保障了政府財政的主動收入，其意義更在于納稅氛圍的營造與公平的納稅環(huán)境的確立.內(nèi)部環(huán)境的核心是個人所得稅的稅率與稅制的完善，這是個人所得稅自身公平的要求，是充分發(fā)揮其公平性調(diào)節(jié)的內(nèi)因.一個與當前經(jīng)濟發(fā)展水平、國民收入結(jié)構(gòu)水平相適應的個人所得稅機制，可以有效的抑制貧富差距的擴大，但脫離了實際的個人所得稅征稅機制反而會加速貧富差距的擴大.例如，個人所得稅的起征點過低，低于正常的國民收入結(jié)構(gòu)，就會出現(xiàn)個人所得稅“綁架窮人”的現(xiàn)象，導致窮人更窮，而在稅率對于“抑富”調(diào)節(jié)功能不明顯的作用下，貧富差距現(xiàn)象更會愈發(fā)激烈，導致社會的動蕩.

對于個人所得稅的建模與完善，必須秉持著“戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢如履薄冰”的謹慎態(tài)度，深入調(diào)研當前我國各地區(qū)、各階層的國民收入狀況與當前各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況，綜合考究，制定一套與現(xiàn)實相適應的個人所得稅納稅與保障性機制.

2 我國個人所得稅的收入總體調(diào)節(jié)功能運行現(xiàn)狀分析

2.1 個人所得稅總體調(diào)節(jié)功能兩個組成部分的博弈

作為個人所得稅總體調(diào)節(jié)功能的兩個組成部分，個人所得稅的政府財政保障性功能與調(diào)節(jié)功能相輔相成，相互博弈.對于兩個組成部分博弈的焦點在于個人所得稅征稅的目的性在于為政府增收還是保障社會公平.

從稅收的歷史沿革來看，自國家機器產(chǎn)生的同時，也就產(chǎn)生了稅費制度，中國最早可考的稅費起源于夏代，當時的賦稅的目的在于維持國家機器的正常運轉(zhuǎn)，對內(nèi)進行統(tǒng)治，對外發(fā)動戰(zhàn)爭.自夏以來，中國古代的稅賦制度的目的性很明確的在于政府財政的保障.總結(jié)歷史經(jīng)驗不難發(fā)現(xiàn)，稅賦制度的狀況與一個朝代的興衰有著千絲萬縷的聯(lián)系，沒落的王朝，無不是苛捐雜稅，剝削民脂民膏，導致的國民暴亂；而盛世之時，多半又是輕徭薄賦，給民以喘息.從這個意義上來說，個人所得稅的起征目的性的指向，關(guān)乎著國家的興盛與富強.

美國的個人所得稅機制一直被奉為世界上最為重視公平的個稅機制，其起征的目的性很明確的指向了公平調(diào)節(jié).美國個人所得稅實行納稅主體雙軌制，允許納稅人在納稅主體上進行以個體為單位或者以家庭為單位的自由選擇；美國個人所得稅對于弱勢群體進行納稅減免，并在對于醫(yī)療衛(wèi)生、科教文化、社會公益領(lǐng)域的納稅對象，進行減免；對于納稅主體的收入，不分門類，算作總額作為納稅對象，統(tǒng)一扣除.在征稅的外部環(huán)境上，美國建立了嚴格的個人所得稅稅前申報、信息系統(tǒng)監(jiān)督、偷逃稅懲罰機制，個人所得稅繳稅情況與個人信譽掛鉤，使得美國個人所得稅的流失率僅僅不到10%.

比較古代與當代的納稅制度不難發(fā)現(xiàn)，古代納稅起征目的性在于政府財政的保障性功能，旨在為政府增收，而完全拋棄了納稅人的客觀承受度與當時的國家經(jīng)濟發(fā)展水平，稅收淪為了當時統(tǒng)治者維護統(tǒng)治甚至于滿足私欲的工具.而當代的納稅制度起征目的性在于公平調(diào)節(jié)功能，旨在縮小貧富差距，維護社會公平，在近現(xiàn)代民主意識的覺醒與社會契約論在西方國家的盛行，公民平等的觀念已經(jīng)廣泛深入人心，人人生而平等，無論財富，無論出身，在這種大背景下，個人所得稅的功能性定位也在悄然發(fā)生著變化.

個人所得稅起征的目的性在于公平調(diào)節(jié)功能，是今后時代發(fā)展的趨勢，在現(xiàn)代化的個人所得稅征稅機制中，個稅的公平調(diào)節(jié)功能應當在與保障政府財政的博弈中更勝一籌，主導著個人所得稅的發(fā)展方向.個人所得稅應當堅持公平原則，旨在于縮小貧富差距，應當充分完善與發(fā)展個人所得稅的內(nèi)在公平機制，建立嚴格、高效的外部納稅保障制度，發(fā)揮個人所得稅公平調(diào)節(jié)功能的工具性作用，著力保障社會公平，這對于我國今后的個人所得稅改革的方向提供了風向標.

2.2 調(diào)節(jié)功能的萎縮與原因分析

在當下中國，個人所得稅的政府財政保障功能直觀上遠遠優(yōu)于其公平調(diào)節(jié)功能，自1992年至2000年的8年期間，我國的的個人所得稅涌向政府財政的數(shù)額從31.4億元暴增到660.35億元，翻了7倍多.②而在貧富差距方面，中國的約有百分之一的人掌握著全國百分之四十的財富，其財富的集中度遠遠高于美國百分之五的人掌握著百分之八十的國家財富.中國的基尼系數(shù)更甚在2001年以后就沒有進行官方發(fā)布.在政府財政實力不斷雄厚的同時，國民的收入差距卻是越拉越大，窮人更窮，富人更富，已經(jīng)給我們拉響了警鐘.

個人所得稅的最初創(chuàng)設(shè)是用于國家的戰(zhàn)爭籌資，而對于現(xiàn)代意義的個人所得稅，其定位應如上文所述，著力于公平調(diào)節(jié)，從這個意義上來說，現(xiàn)代意義的個人所得稅是為控制貧富差距而生.然而，當前中國的個人所得稅的公平調(diào)節(jié)功能遠不及其保障政府財政功能那樣有效，反而在一定程度上加劇了當前中國貧富差距的問題，究其原因，大致有以下幾點：

首先，我國個人所得稅采用的統(tǒng)一起征點，并不過問具體納稅人個體的家庭情況、生活情況，而在現(xiàn)在多數(shù)國家，個人所得稅的起征點并無統(tǒng)一的起征標準，而是采用浮動起征點標準，綜合考慮具體納稅人的家庭狀況、生活狀況.采用統(tǒng)一的起征點的做法在一定程度上有一刀切之嫌，例如，同樣月薪5000人民幣的兩個納稅個人，前者5000人民幣只用于兩口人的生活開銷，人均工資額相當于2500人民幣；而后者5000人民幣卻要養(yǎng)活著一家五口人，這樣算下來，人均工資額僅僅相當于1000人民幣.那么，賺同樣的財富的兩個人卻有著不同的生活境遇，但卻要繳相同額度的個人所得稅，再排除了當前中國看病難、上學貴等一系列外部干擾因素，我們可以清晰的看到，統(tǒng)一的起征點對于人均月工資額僅僅1000人民幣的納稅人或者說其家庭，是極為不公平的.

其次，目前的起征點過低，使得工薪家庭成為了我國個人所得稅繳納的主力階層.理想狀態(tài)下的個人所得稅的繳稅主力軍應當是高收入階層，有一組數(shù)據(jù)是值得我們注意的：2000年的個人所得稅總收入中，工薪階層的貢獻率接近四層，也就是說，工薪階層幾乎繳納了全國近一半的個人所得稅，使得當前中國的個人所得稅出現(xiàn)了“綁架窮人”的窘境.然而，值得肯定的是，當前的個人所得稅根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的不同而制定不同的地方標準是令人欣慰的，也在一定程度上迎合了當?shù)貍€人所得稅應當公平調(diào)節(jié)功能優(yōu)先的潮流.

再次，當前勞動合同的不規(guī)范與稅收監(jiān)管制度的缺失導致個人所得稅應有的調(diào)節(jié)功能的羸弱.當前國人的法制意識仍然淡薄，勞動關(guān)系少有以勞動合同的方式確認，而多以事實勞動關(guān)系表現(xiàn)，對于勞動者的實際工資狀況，也就少了合法的確認依據(jù)，也為應當繳納個人所得稅的高收入者偷逃個人所得稅提供了客觀上的環(huán)境便利；另一方面，對于個人所得稅的監(jiān)管機制，我國當前配套的個人所得稅監(jiān)管體制并不完善，事前預防不足，事后處罰不力，使得偷逃稅的納稅人可以輕易、無所顧忌的偷逃個人所得稅，導致個人所得稅的流失，在一定程度上使得個人所得稅所表現(xiàn)出的公平調(diào)節(jié)功能與當前實際狀況脫節(jié).

3 我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的理論性構(gòu)建

3.1 平均性二元課稅模式的引進

可以借鑒美國的課稅模式結(jié)合中國當前的家族式生存形態(tài)與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡的現(xiàn)實，實行平均性二元課稅模式.

所謂平均性，即以家庭戶口數(shù)所得到人均月工資額為標準，統(tǒng)計扣除，正如上文所述，人均月工資額更能反映一個家庭的生存狀況，以這個標準確立個人所得稅的扣除機制，更考慮了中國國民嚴謹?shù)氖献寮~帶關(guān)系與經(jīng)濟狀況，符合當代中國的實際情況.誠然，單一性的引進需要循序漸進，不能一蹴而就，同時需要更加合理的戶籍管理制度的落實與之相適應.

所謂二元，即允許納稅人在納稅主體的標準上根據(jù)自身實際情況進行自由選擇.當前中國個人所得稅納稅主體的單位標準僅僅是個人，然而，當前中國貧富差距的本質(zhì)是戶與戶間的貧富差距，允許納稅人以家庭戶籍為納稅單位，按戶的人頭數(shù)算出月收入的平均值來作為繳納個人所得稅的考量標準，可以有效的緩解當前中國貧富差距擴大的局面.在引進戶籍作為納稅單位的同時，并不放棄個人作為納稅單位，這種二元模式的納稅模式，可以增強我國個人所得稅的內(nèi)在活力，更加直觀體現(xiàn)個人所得稅的公平調(diào)節(jié)功能.

3.2 完善個人所得稅監(jiān)管實施制度

完善個人所得稅監(jiān)管實施制度，可以有效的防止個人所得稅的流失，使得個人所得稅正真的規(guī)制與高收入者，平衡社會財富，促進社會公平的效果.對于個人所得稅監(jiān)管實施制度，有以下幾點建議：

首先，嚴格用工勞動合同的規(guī)范化，使得勞動關(guān)系以法律的形式予以確認，讓納稅人的工資有合法的憑據(jù)可依；鼓勵用工單位以電子貨幣的形式發(fā)放勞動者工資，建立工資卡實名制機制，并與銀行信息管理系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，個人所得稅扣繳義務人參照勞動合同與銀行定期提供的個人收入狀況表，進行個人所得稅的扣繳.

其次，建立納稅義務人與扣繳義務人二元申報機制，不僅僅納稅義務人事先要進行個人所得稅繳納申報，扣繳義務人也應當根據(jù)其從納稅人工資信息了解的情況進行納稅申報.這樣一來，相當于引進了對納稅義務人進行監(jiān)督的又一個主體.

再次，建立納稅義務人信用機制，為個人所得稅納稅人建立納稅檔案，納稅人的繳納個人所得稅情況與其個人信用掛鉤，關(guān)聯(lián)到銀行系統(tǒng)，對于按時繳納個人所得稅的納稅人進行信用累積機制，對于偷漏個人所得稅的個人進行信用扣分，直接于該納稅主體以后的銀行信貸，擔保相關(guān).對于偷逃個人所得稅的納稅人，加大對其信用層面的處罰力度，可以結(jié)合采取公開曝光，行政處罰等方法進行嚴厲打擊.

3.3 設(shè)計更具人性化的稅率機制

現(xiàn)行的個人所得稅法將工薪收入與勞務報酬所得進行區(qū)分對待，這樣的區(qū)分本身就造成了收入納稅的不公平，應當將勞務報酬所得同時進行等級劃分，進行累進征收.

對不同層級的納稅主體進行稅率調(diào)整，對于低收入納稅者繼續(xù)調(diào)低征收稅率，而對于高收入納稅者進一步調(diào)高征收稅率，這樣，就符合了個人所得稅保護低收入者，抑制貧富差距的本質(zhì)目的.

進一步調(diào)高個人所得稅的起征點，當前個人所得稅的起征點仍然偏低，使得多數(shù)的低收入者也納入了繳納個人所得稅的隊伍，個人所得稅應當給予低收入者最低層次的生活保障.同時，個人所得稅應當考慮當前的通貨膨脹率與經(jīng)濟發(fā)展水平進行實際調(diào)整.

4 結(jié)語

個人所得稅是國家再次分配的重要杠桿，在當代的個人所得稅機制的調(diào)節(jié)功能中，公平調(diào)節(jié)功能理應占據(jù)主導地位，扮演著保護低檔收入者，防止貧富差距過度膨脹的重要砝碼.建立、完善合理與科學的個人所得稅征收體系，對于社會公平調(diào)節(jié)意義深遠.

注 釋：

①參照《中國統(tǒng)計年鑒》.2006.

②孫娟.強化個人所得稅調(diào)節(jié)功能的政策建議.

〔1〕國家統(tǒng)計局.中國統(tǒng)計年鑒[M].2006.

〔2〕孫娟.強化個人所得稅調(diào)節(jié)功能的政策建議[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2005(3).

〔3〕潘小璐.公平視角下美國個人所得稅制度借鑒[J].金融與經(jīng)濟，2010（3）.