“營(yíng)改增”真的增加了電信企業(yè)的稅負(fù)嗎?

摘要:為了解決第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)稅負(fù)，國(guó)家推行“營(yíng)改增”的稅收政策。電信業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中占據(jù)著舉足輕重的地位，電信業(yè)的“營(yíng)改增”將對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生重要影響。稅制改革之初，可能存在部分企業(yè)稅負(fù)壓力不減反增。本文將利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行量化測(cè)算來(lái)解釋這一現(xiàn)象，并針對(duì)此現(xiàn)象，提出相應(yīng)對(duì)策。

我國(guó)大力推行“營(yíng)改增”的目的在于減輕電信行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自1921年增值稅正式提出以來(lái)，各國(guó)關(guān)于增值稅的改革并非都取得預(yù)期成果。我國(guó)的“營(yíng)改增”政策是否真的增加了電信企業(yè)的稅負(fù)，將影響“營(yíng)改增”的進(jìn)一步擴(kuò)圍。

一、電信業(yè)“營(yíng)改增”政策概述

電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)。“營(yíng)改增”前，二者均按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；而“營(yíng)改增”后，電信業(yè)業(yè)務(wù)由于進(jìn)項(xiàng)抵扣程度不同適用11%、6%兩檔稅率?；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)需要大量的固定資產(chǎn)以及設(shè)備建設(shè)，所以從高計(jì)征，適用11%的稅率；增值電信業(yè)務(wù)相比之下固定資產(chǎn)投資相對(duì)較少，人工成本較高，所以從低計(jì)征，適用6%的稅率。僅從稅率上來(lái)看“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)的稅率是大幅上升的，而實(shí)際稅負(fù)的情況如何呢？真的增加了稅負(fù)嗎？因此有必要進(jìn)行相應(yīng)的分析研究。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)影響的量化測(cè)算

本文將根據(jù)朱瑋的量化模型做一個(gè)簡(jiǎn)單的預(yù)測(cè)。首先做出如下假設(shè)：

某電信公司營(yíng)業(yè)收入為X，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)營(yíng)業(yè)收入占比X 1%，增值電信服務(wù)營(yíng)業(yè)收入占比X 2%。據(jù)工信部統(tǒng)計(jì)，2014年增值電信收入占58.2%，基礎(chǔ)電信收入占41.8%，所以，X 1=41.8%；X 2=58.2%。公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額（含稅，下同）為Z，“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，假設(shè)公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額的稅率全為17%。當(dāng)企業(yè)稅負(fù)不受“營(yíng)改增”影響時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅額=增值稅稅額：

3%X=[X 1%/（1+11%）×11%+X 2%/（1+6%）×6%]X-Z/（1+17%）×17%

銷項(xiàng)稅額=X 1%/（1+11%）×11%+X 2%/（1+6%）×6%=7.44%,可抵扣進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額/營(yíng)業(yè)收入=Z/X=30.56%,稅負(fù)平衡點(diǎn)=30.56%。

所以，基于上述假設(shè)條件下，電信企業(yè)的增值稅稅負(fù)是否增加取決于平衡點(diǎn)的把控，而不能簡(jiǎn)單地定義增加或降低稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)建議

電信企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣會(huì)一定程度上提高其增加投資改造的積極性，對(duì)其相關(guān)上游企業(yè)有一定的利好，而對(duì)于下游企業(yè)尤其是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，“營(yíng)改增”將會(huì)大大增加其進(jìn)項(xiàng)抵扣額，企業(yè)稅負(fù)下降。因此，電信業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)是通過(guò)稅收政策的改革令電信企業(yè)讓利，通過(guò)增值稅的抵扣鏈?zhǔn)闺娦艠I(yè)的上游和下游企業(yè)獲利。對(duì)于電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的意圖，吃透政策，強(qiáng)化管理，一定可以降低“營(yíng)改增”對(duì)其不利影響，不增加相應(yīng)的稅負(fù)，針對(duì)上述模型分析中的相關(guān)平衡點(diǎn)的影響因素，本文建議電信企業(yè)應(yīng)做好以下四點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施：

(一)調(diào)整銷售模式

電信企業(yè)在相關(guān)的終端銷售時(shí)會(huì)采用大量的促銷方式，建議應(yīng)盡量利用銷售折扣的方式，在銷售終端一次性讓利，而非采用視同銷售的方式實(shí)行補(bǔ)貼或贈(zèng)品，這樣可以降低應(yīng)稅銷售額，同時(shí)在采用分期代收的方式收款時(shí)，在合同中明確分期代收款項(xiàng)將從客戶每月的業(yè)務(wù)消費(fèi)中扣除，從而能夠以分期收款方式確認(rèn)應(yīng)稅銷售額，避免提前確認(rèn)并交納封封增值稅款。

(二)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)收入不必劃分，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電信企業(yè)增殖性業(yè)務(wù)與基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)的征稅稅率進(jìn)行了劃分，基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)從高計(jì)征，增值性業(yè)務(wù)從低計(jì)征，增加增值性業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入比率有利于企業(yè)降低稅率。原來(lái)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)已經(jīng)不再適應(yīng)“營(yíng)改增”后的企業(yè)，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。電信企業(yè)需要將開(kāi)發(fā)出來(lái)的新技術(shù)反推向市場(chǎng)，改變市場(chǎng)需求，打破原先穩(wěn)定的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從新分配稅負(fù)壓力，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)的電子商務(wù)適用于增值性業(yè)務(wù)的稅率6%，電信傳媒業(yè)務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)及銷售等業(yè)務(wù)屬于被納入“營(yíng)改增”范圍的服務(wù)業(yè)，也適用6%的增值稅率。因此，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展低稅率的相關(guān)業(yè)務(wù)，未來(lái)幾年把終端的實(shí)體銷售逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮由虅?wù)。

(三)投資4G網(wǎng)絡(luò)增加技術(shù)改造投入

增加投資性支出從而增加電信企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支出，4G網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)已逐漸普及，電信企業(yè)投入了大量人力、物力、財(cái)力來(lái)構(gòu)建4G網(wǎng)絡(luò)以搶占消費(fèi)市場(chǎng)。按照“營(yíng)改增”后的增值稅抵扣原則，只要取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)入的設(shè)備即可以實(shí)際購(gòu)買價(jià)從銷項(xiàng)稅中扣除，因此，設(shè)備的購(gòu)入可以形成大筆金額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少增值稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，電信企業(yè)每年在建筑安裝方面也是開(kāi)支巨大，如果未來(lái)建安業(yè)可以被納入“營(yíng)改增”的范疇，將進(jìn)一步減輕電信行業(yè)稅負(fù)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”后的價(jià)稅分離、稅率界定、發(fā)票管理等一系列問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)的管理運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)耗加劇，管理成本增加。例如為降低采購(gòu)成本，電信企業(yè)采取統(tǒng)一管理的方式，大筆金額的采購(gòu)根據(jù)規(guī)定需由總公司統(tǒng)一采購(gòu)，由此造成分公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抬頭與公司名稱不符，導(dǎo)致分公司的部分費(fèi)用支出無(wú)法抵扣，可抵扣率偏低，進(jìn)而增加了分公司的稅負(fù)壓力，影響到分公司的資金流與盈利。