淺析施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制

摘要:施工企業(yè)面臨著殘酷的市場競爭壓力，加強管理，防范風(fēng)險，提升盈利水平已成必然選擇。內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、完善公司治理等方面發(fā)揮著不可替代的作用，但目前施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量堪憂，為此，亟需加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。論文詮釋了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵及意義,揭示了當前施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的主要問題,提出了解決措施，以供相關(guān)人士參考。

2014年國家審計署草擬了《內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》，其中內(nèi)部審計定義為：“單位（或組織）的內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員，實施的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進單位完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。隨著中國經(jīng)濟的快速成長，施工企業(yè)不斷壯大，但與國際化大施工企業(yè)相比，差距較大。內(nèi)部審計是施工企業(yè)強管理、嚴內(nèi)控、防風(fēng)險，完善公司治理，提升公司綜合能力的重要手段，但是，目前內(nèi)部審計的作用還沒有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計質(zhì)量已無法滿足施工企業(yè)發(fā)展的需要，更無法滿足自身建設(shè)的需要，本文依據(jù)國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的實際現(xiàn)狀，列舉了施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，提出了一些解決方法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵及意義

(一)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指為確保內(nèi)部審計質(zhì)量使之符合內(nèi)部審計準則的要求，而對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的各種因素進行全面監(jiān)控所制定和執(zhí)行的制度、程序和方法等。論文認為:影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的因素是多方面的，如審計機構(gòu)的獨立性、審計人員專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管機制等,是一個立體、全員、全過程質(zhì)量控制體系。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義

1、實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的必然選擇

憑借各種質(zhì)量控制手段，一方面可迫使審計機構(gòu)采取措施，優(yōu)化資源配置，落實責(zé)任，著力提高審計質(zhì)量；另一方面可倒逼審計人員認真履行審計程序，遵守審計準則，完成審計目標。

2、實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計不斷完善和發(fā)展的需要

完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制，既是我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，也是與世界內(nèi)部審計行業(yè)接軌的需要。當前,我國經(jīng)濟處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的關(guān)鍵階段，施工企業(yè)競爭加劇，因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要。

3、追求內(nèi)部審計效益需要質(zhì)量控制

追求審計效益是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要特點之一，誠如，沒有產(chǎn)品質(zhì)量哪來效益，同樣道理，沒有內(nèi)部審計質(zhì)量哪來審計效益。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差

審計機構(gòu)設(shè)置隨意性較大，如某大型國有施工企業(yè)集團，就其大部分二級企業(yè)，審計部門由總會計師領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)對下級公司及單位實施內(nèi)部審計監(jiān)督力度較強，對同級財務(wù)主體（即公司本部）進行審計監(jiān)督較弱，權(quán)威性顯得不足。就其三級公司，審計機構(gòu)的設(shè)置更是各行其是，有的與紀委合署辦公，在紀委書記的領(lǐng)導(dǎo)下工作；有的與財務(wù)合署辦公，在企業(yè)總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下工作；有的沒有專人負責(zé)，各種情況不一而足。內(nèi)部審計機構(gòu)地位尷尬，獨立性較差，開展內(nèi)部審計工作困難較多。

(二)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低

在大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)中，審計人員絕大部分來源于財務(wù)或會計人員，其他專業(yè)人員很少，審計人員知識結(jié)構(gòu)單薄，較懂財務(wù)審計，較少具有稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等知識，復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境。審計人員習(xí)慣于從會計的角度看問題，思維方式單一，綜合分析判斷能力較差，遇到較復(fù)雜的問題往往難以開展下去，嚴重影響了審計人員的形象和權(quán)威。

(三)內(nèi)部審計管理制度及標準不健全

近年來，施工企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了較大變化，內(nèi)部審計實踐發(fā)展也出現(xiàn)了許多新情況、新問題，亟需規(guī)范提高；加之，施工企業(yè)具有流動性，工程產(chǎn)品具有單件性，工程項目技術(shù)復(fù)雜，遍布全國各地甚至海外，這些給內(nèi)部審計工作提出了新要求。就一些大型國有施工企業(yè)內(nèi)部審計制度及標準建設(shè)情況來看，一是缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有審計管理辦法，如海外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究辦法等；三是更缺乏具體的業(yè)務(wù)工作標準，如各種業(yè)務(wù)審計操作手冊等，審計工作標準難以衡量，隨意性較大等。

(四)內(nèi)部審計程序不規(guī)范

目前，國有施工企業(yè)工程項目遍布海內(nèi)外，面臨著審計任務(wù)多、時間緊、人員少的矛盾，內(nèi)部審計人員疲于奔命，如某大型國有施工企業(yè)的三級公司每年施工項目多達30個，而審計人員只有2~3名，為了完成審計任務(wù)，被迫簡化審計程序，如在審計準備階段，沒有認真做好審前調(diào)查工作，制訂的審計方案往往缺乏指導(dǎo)性；在審計實施階段，簡化許多審計環(huán)節(jié)，該訪談的不訪談，該調(diào)查研究的沒有調(diào)查研究，對重大問題沒有查深查透，審計證據(jù)真實性、可靠性、充分性得不到充分保證。這些現(xiàn)象的存在加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。

(五)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管機制不完善

雖然國家內(nèi)部審計協(xié)會出臺了相應(yīng)的質(zhì)量控制準則，但對施工企業(yè)沒有強制約束力，施工企業(yè)需要結(jié)合實際情況加以逐步完善。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管較薄弱，機制不健全，主要表現(xiàn)在：一是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不重視，因為是內(nèi)部審計，得過且過；二是沒有專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部審計質(zhì)量進行檢查、督導(dǎo)和考核評價；三是缺乏相關(guān)質(zhì)量監(jiān)管制度，如內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究辦法等，缺乏風(fēng)險意識；四是沒有形成內(nèi)部聯(lián)動監(jiān)督機制，審計人員的工作質(zhì)量由誰來監(jiān)督，由誰來考核，無相關(guān)制度來規(guī)定。

(六)內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化較困難

內(nèi)部審計成果是指內(nèi)部審計人員在審計工作中所取得的工作成績，常常表現(xiàn)為審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題、重大違法案件、提出的審計建議、做出的審計決定等。審計成果不被重視，不能有效利用，原因是多方面的，其中審計質(zhì)量不高是重要原因。每年，施工企業(yè)都開展大量的工程項目審計，針對發(fā)現(xiàn)的大量違規(guī)違紀甚至違法問題，提出了整改要求；針對制度執(zhí)行中的缺陷，提出了審計建議；針對管理風(fēng)險，提出了防范措施，但被審計單位領(lǐng)導(dǎo)往往不重視，審計整改不到位，審計建議不落實。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的主要措施

(一)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強獨立性

在我國，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟關(guān)系等實際情況，選擇與內(nèi)部審計職能所需層次相適應(yīng)的模式，但必須保證獨立性和權(quán)威性，保證其能對企業(yè)經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任進行有效的監(jiān)督和控制。就大型施工企業(yè)來說,由于管理層次較多，經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)需要根據(jù)實際情況，針對集團總部應(yīng)按照上市公司的強制規(guī)定，必須在董事會下設(shè)的審計委員會和最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作；針對大部分二級企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)由總會計師領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)狀，應(yīng)堅決改為由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，增強權(quán)威性；針對三級企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與其它部門合署辦公的情況，要堅決改正，審計機構(gòu)必須獨立設(shè)置，審計人員必須專職專責(zé)。

(二)加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升審計人員綜合素質(zhì)

施工企業(yè)審計對象較為分散，審計人員長期在現(xiàn)場審計，審計任務(wù)重，為適應(yīng)新形勢，必須提高審計人員的綜合素質(zhì)，一是要堅持用人標準，重視職業(yè)道德水準建設(shè)。二是注重專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，審計人員不僅僅懂財務(wù)審計，還要了解或掌握其它專業(yè)知識，如稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等知識。三是加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，首先加強業(yè)務(wù)理論知識學(xué)習(xí)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，熟悉工程、工經(jīng)、法律、物資機械等相關(guān)知識；其次要向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，從實踐中汲取營養(yǎng)，不斷提升審計技能。四是要制訂審計職業(yè)準入標準，進入審計隊伍必須具備相關(guān)條件，逐步推進審計隊伍職業(yè)化發(fā)展。

(三)完善內(nèi)部審計制度及標準，夯實內(nèi)部審計質(zhì)量基礎(chǔ)

施工企業(yè)要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，制訂具體審計標準，大力推進標準化體系建設(shè)。一是對審計機構(gòu)的設(shè)置標準作出剛性規(guī)定，對審計人員的準入進行規(guī)范，從組織上保證審計工作能高質(zhì)量地開展；二是進一步規(guī)范審計程序，按照內(nèi)部審計準則的要求，嚴格審計程序標準，根據(jù)業(yè)務(wù)特點，量身打造具體工作標準，如審計工作方案標準、審計工作底稿的標準、審計報告標準等；三是根據(jù)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，制訂具體業(yè)務(wù)管理辦法，推動審計向廣度深度發(fā)展，如制訂國外工程項目審計管理辦法、項目后評價審計管理辦法等；四是制訂審計管理規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計具體行為，如制訂內(nèi)部審計工作績效考核評比辦法等。通過制度和標準來推動內(nèi)部審計質(zhì)量提高。

(四)規(guī)范內(nèi)部審計程序，實施工程項目審計全過程質(zhì)量卡控

工程項目審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計的重點，必須秉持全面質(zhì)量管理思想。一是在審計準備階段，首先要充分開展審前調(diào)查，充分掌握項目基本情況；其次訪談相關(guān)部門和人員，充分了解項目實際運行情況；最后匯總分析資料，明確審計目標，制定有針對性的審計工作方案。二是審計實施階段，要優(yōu)化資源配置，人員分工等，確保審計實施方案不折不扣地落實，達到審計目的。三是審計報告階段，認真甄選材料，進一步進行分析性復(fù)核，對審計工作底稿要運用職業(yè)經(jīng)驗進行分析、判斷，最終客觀、公正披露審計情況。四是后續(xù)審計階段，要及時移交審計發(fā)現(xiàn)問題及建議，加大審計發(fā)現(xiàn)問題、審計建議等整改落實力度；發(fā)揮公司部門專業(yè)優(yōu)勢，形成整體合力，督促項目完成審計整改。

(五)健全內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管機制，嚴格審計工作質(zhì)量

就像產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，若沒有產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管機制，那么這個產(chǎn)品的質(zhì)量往往會出問題，內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)管道理也一樣。要完善內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管機制，一是要建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價機構(gòu)，如大型施工企業(yè)集團可在“審計部”下設(shè)專門機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管工作，做到審計質(zhì)量有人管；二是健全質(zhì)量考核評價體系，定期或不定期對審計工作質(zhì)量進行綜合考核評價，要構(gòu)建一個定性、定量的考評標準體系；三是必須建立內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，督促內(nèi)部審計人員認真履行自己的職責(zé)，規(guī)范日常審計行為；四是通過外部力量來推動內(nèi)部審計質(zhì)量提高，如通過中國內(nèi)部審計協(xié)會的質(zhì)量認證。

(六)推動內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化，提高內(nèi)部審計地位

審計成果轉(zhuǎn)化是檢驗審計工作質(zhì)量，提高審計人員地位、權(quán)威，充分發(fā)揮職能作用的有效手段。每個項目的經(jīng)濟技術(shù)特點不同，審計成果的轉(zhuǎn)化意義重大，一是在制度層面進行規(guī)劃，要制訂審計成果轉(zhuǎn)化管理辦法，使審計揭示出來的問題和審計建議有人來解決、落實；二是要形成部門聯(lián)動機制，審計過程中發(fā)現(xiàn)嚴重違紀、違規(guī)問題時，及時移交公司紀委監(jiān)察部立案查處；三是建立后續(xù)審計制度，審計部門要持續(xù)跟蹤，通過后續(xù)審計來驗證審計工作成果；四是建立責(zé)任追究制度，發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題，特別是重大質(zhì)量問題，必須查明原因，嚴肅問責(zé)，絕不遷就。

四、結(jié)束語

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，伴隨“亞投行”的成立，中國施工企業(yè)走向世界已指日可待。要實現(xiàn)中國施工企業(yè)做大做強的目標，躋身國際化施工行業(yè)前列，還有許多功課要做。加強企業(yè)內(nèi)部管理，以國際化的標準來錘煉企業(yè)已成當務(wù)之急，其中內(nèi)部審計工作更需向世界看齊。針對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，采取回避或抱怨的態(tài)度都不利于內(nèi)部審計的生存發(fā)展，只有結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，不斷完善質(zhì)量控制措施，才能持續(xù)提升施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，助推施工企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，實現(xiàn)國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標。