基建項目實施全過程跟蹤審計的難點與應(yīng)對措施

摘要:隨著我國經(jīng)濟的快速增長，政府加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，農(nóng)業(yè)、環(huán)保等領(lǐng)域的投資力度。為提高資金利用率，防止重大項目投資過度和勞民傷財，審計機關(guān)應(yīng)調(diào)整思路，改變以往事后審計工作的模式，形成事前審計介入，事中跟蹤審計，加強對政府投資項目和基建項目專項資金的全過程跟蹤審計。基建項目跟蹤審計工作中，能夠提高基建項目的經(jīng)濟效益，避免事后審計工作中出現(xiàn)糾正難度大的問題。從本文對基建項目實施全過程跟蹤審計工作的效果來看，跟蹤審計工作在監(jiān)督資金利用和管理方面，防止項目成本浪費，對國家相關(guān)政策有效地貫徹落實，提高了資金使用效率，發(fā)揮出審計工作的免疫作用，實現(xiàn)審計理念和審計模式的科學轉(zhuǎn)變。但在推廣基建項目過程跟蹤審計的過程中，出現(xiàn)了一些新問題和新矛盾，本文針對這些情況，從審計工作的角度入手，對基建項目實施全過程的跟蹤審計，具體分析了全過程審計工作的相關(guān)特點和實際作用，對實際審計工作中存在的問題進行討論，探討全過程跟蹤審計在各個階段中的具體工作以及管理方法，同時結(jié)合具體的案例進行分析。從理論到實際分析全過程跟蹤審計模式的應(yīng)用，肯定其減少審計風險，提高審計工作效率的作用。并且對全過程跟蹤審計的難點，提出相應(yīng)的解決辦法，以供參考。

基建項目全過程跟蹤審計，通常情況下可引進中介公司展開審計工作，能夠根據(jù)不同的基建工程特點，實行符合實際情況的審計工作模式，例如可針對基建項目的特點，選擇緊密型審計模式或者松散型審計工作模式。在貫徹落實基建工程全過程審計工作的同時，還應(yīng)多方面展開全過程跟蹤審計的管理模式和科學方法，緊緊抓住項目建設(shè)的控制目標，通過事前審計和事中審計以及事后等的全過程審計，使基建項目造價得到科學控制，提高基建項目的經(jīng)濟效益和社會效益。

一、基建項目實施全過程跟蹤審計的階段程序和管理分析

基建項目工程的全過程跟蹤審計工作主要是進行動態(tài)管理和事先造價管理的一項工作。這項工作貫穿了工程項目的設(shè)計階段、招標階段、以及施工階段和竣工階段的全過程。因此，可以說基建項目在具體的分析和審核工作中，需要對工程項目的質(zhì)量、工期、投資等進行綜合性考慮，保證基建項目工程實現(xiàn)投資效益，確保資金合理利用。

基建項目的全過程審計工作中，其重要目標就是進行項目的設(shè)計和招標工作，以及項目施工和竣工等階段的工程造價，以及項目合同的簽訂、履行等方面的執(zhí)行而進行的跟蹤和審計工作。在具體的全過程審計工作時，其過程主要分為審計準備工作階段和項目建設(shè)階段、招標和施工、竣工等階段。

(一)全過程跟蹤審計準備階段分析

審計準備階段主要是利用國家投資或者自籌投資等可用于建設(shè)的資金，將這些資金用來擴大生產(chǎn)或者新增工程效益，并進行項目的擴建或者遷建等相關(guān)工作。在此階段中的主要內(nèi)容是項目策劃和項目建議，以及進行可行性研究報告和項目評估等。

因此，全過程跟蹤審計準備階段的作用，主要是配合項目進行的一系列工作，只要在全過程跟蹤審計的前期對項目進行全面、充分了解，然后按照具體的實際情況進行分析，然后確定審核投資和估算，把各個項目的工程關(guān)系分清主次。這樣，制定了詳細的工程項目綱目以及工作流程，同時還對工作的目標進行明確，保證未來工作的下一步計劃。

(二)項目建設(shè)階段分析

在項目建設(shè)階段，主要是對項目進行立項之后的一系列工作，如項目的方案審批情況，以及項目的設(shè)計招標工作，項目的設(shè)計和概算審查、設(shè)計圖紙等階段的分析。在此階段中，對整體項目的影響是非常大的，其影響工程約有70%到90%左右，且在項目的設(shè)計和計劃這兩個階段中，對于項目投資的影響也占到了38%左右。因此，基建項目的前期階段，對整個工程項目影響非常大。

項目建設(shè)階段應(yīng)重視分析，對項目經(jīng)濟進行科學性和有效性分析，努力為工程建設(shè)部門進行決策，提供積極、合理的建議，并為未來的工作打好堅實基礎(chǔ)。在項目階段中，應(yīng)保證項目經(jīng)濟的合理性，還要減少多余投資，避免出現(xiàn)投資失誤等不良情況，還要杜絕資金不良浪費現(xiàn)象發(fā)生。相應(yīng)地全過程跟蹤審計工作主要對招標文件提出建議，并確定相應(yīng)的方案和總體概算。然后對投資的計劃進行限額設(shè)計，優(yōu)化材料選型等審計工作。

(三)項目招標階段分析

項目招標階段主要是對基建項目獲得投標的資格，并根據(jù)具體的招標情況分析，向招標單位進行填寫投標書，并承擔一定的標的法律責任和行為的階段。這個階段屬于項目工程的商品交易階段，通過買主設(shè)置相應(yīng)的標的，然后通過聘請賣主進行報價，在競爭之后擇優(yōu)交易，并達成相應(yīng)的交易協(xié)議。在工程招標時，全過程跟蹤控制應(yīng)著重審查工程量，看其有沒有合理控制報價，對建筑的材料進行審查，并對招標的文件和投標標書進行仔細的審查。還要對合同施工的有關(guān)界面方位和標段進行審查，對合同條款和合同的履行情況進行跟蹤審查，最終確定經(jīng)濟合同條款。

(四)施工和竣工、缺陷管理階段分析

對施工階段中的全過程跟蹤審計工作主要是審查資金計劃，和工程款項的支出情況，對工程的進度進行審查，審查工程過程中的支付款項。同時還要對工程的簽證以及變更等情況進行控制和審查，整理合同臺賬，并糾正投資的偏差和各種情況。在竣工時，審查主要是竣工結(jié)算，并保證結(jié)算造價的合理性和準確，還要協(xié)助相關(guān)人員處理有關(guān)結(jié)算矛盾，盡量不出現(xiàn)糾紛等現(xiàn)象。

同時，還要審查造價的指標和投資項目的各種資料搜集、整理工作。對項目工程的跟蹤審計報告等工作跟蹤審計。

二、基建項目實施全過程跟蹤審計的難點分析

基建項目的全過程跟蹤審計工作，是工程項目審計工作的創(chuàng)新模式，這種創(chuàng)新模式主要能夠?qū)σ恍╆P(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，保證基建項目建設(shè)的秩序，起到規(guī)范性和合理性，同時還可以減少項目腐敗和項目貪污等問題發(fā)生，有效對項目工程起到良好的作用。不僅提高基建項目的建設(shè)質(zhì)量，同時也能為基建項目的發(fā)展提供有力的支持。

不過，在進行基建項目全過程跟蹤全過程審計的實際工作中，還是有很多工作上的難題，一些工作上新矛盾和新任務(wù)都堆積出來，使得項目工程的施工進度受到阻礙，對項目的施工工期有一定的延遲。因此，要重視這些跟蹤審計過程的難點。

(一)審計工作中的認識難點

在基建工程中，工程管理人員對項目的全過程跟蹤審計認識有一些偏差，認識上出現(xiàn)了問題，這種難點普遍存在于項目工程內(nèi)部。尤其項目管理人員，對于審計監(jiān)督人員的工作不能正確地認識，在進行實際工作中采取消極對抗的態(tài)度，使得項目工程中全過程跟蹤審計工作出現(xiàn)了困難。

而相應(yīng)地審核人員，對于全過程審計工作認識也存在一些偏差，主要體現(xiàn)在認識層面上的不足，有的審核工作人員就認為其工作就是進行施工過程中的審核簽證等工作，對全過程的跟蹤審計工作不重視，且對自身功能定位不正確，喪失管理和監(jiān)督者的責任。

此外，一些審核人員自身的業(yè)務(wù)能力不強，修養(yǎng)不高，對于基建項目實施的全過程審計工作沒有一個整體的認識，不能夠熟練進行業(yè)務(wù)操作，在實際工作中出現(xiàn)一些工作失誤和漏洞。

基建項目工程中的其他人員，也有對全過程跟蹤審計工作認識不足。對全過程跟蹤審計認識上的難點，影響到項目工程的監(jiān)督和管理。如有的施工人員單純認為，全過程跟蹤審計工作主要是監(jiān)督工作人員的，是對施工人員進行挑毛病，且不認可，并對全過程跟蹤審計工作產(chǎn)生抵觸情緒，大多采用消極合作等方式來對待工作。

而相應(yīng)的項目工程中的其他工作人員，對于全過程跟蹤審計工作的內(nèi)容和情況都不了解，對于工作的性質(zhì)和工作方法、程序都沒有正確地認識，導(dǎo)致認識上的偏差，對于工作中的協(xié)同和配合等問題，較少地認真對待并積極協(xié)調(diào)。而且，其他的工作人員在進行全過程跟蹤審計工作中，無形中會降低自身的工作效率，在施工的過程中，出現(xiàn)這種情況較多，變化比較快且復(fù)雜。一旦出現(xiàn)工作中失誤或者障礙，就會以停工或者延誤項目的工程工期作為借口，然后發(fā)生一些不必要的爭持。

(二)審計工作中的管理分配上的難點

在審計工作中，對于管理和監(jiān)督上容易出現(xiàn)混亂，一些基建項目工程管理人員，對于管理中的存在的難點或者復(fù)雜糾紛，在通知相關(guān)審計人員進入現(xiàn)場之后，就不再進行管理和處理事情了，就一股腦全部推給審計工作人員。在這種情況下，就出現(xiàn)了管理人員和審計人員的矛盾。

當然，管理人員在項目工作中的管理職權(quán)過于大的時候，就容易聽不進去審計人員的意見，對于審計工作就沒有引起足夠的重視。同時，監(jiān)督人員又沒有起到相應(yīng)的責任，其職責出現(xiàn)了一些偏差，尤其是在工作管理上，審計人員主要行使的是監(jiān)督者的權(quán)責，而管理人員則將管理責任給審計人員，造成審計工作人員受到一些條件的限制，使得自身工作出現(xiàn)了困難。

三、基建項目實施全過程跟蹤審計的應(yīng)對措施

(一)審計人員要清楚明白跟蹤審計工作的重要性和定位

基建項目的全過程審計工作，是要在一定的高度起到全局性的監(jiān)督作用的，同時要根據(jù)各個部門的工作，遵守各項工作，做到不越位、切實落實自身的審計工作。全過程跟蹤審計工作，本身就是比較復(fù)雜和重要的。而作為審計人員，一定要正確對待自身的工作，同時對于項目工程中存在的問題進行及時地分析，提出相應(yīng)的工作意見和建議，并對這些工作中的不足之處提出自己的看法，對不當?shù)牡胤?，?yīng)采取相應(yīng)的措施予以制止。同時，還要在不同的情況下，不影響到自身項目工程的前提下，提出更加節(jié)省和有用的方法。

審計工作人員參與的大多屬于日常工作，但是這些日常工作并不是要求審計管理人員的工作，對他們的工作進行實質(zhì)性的干預(yù)。而是通過雙方的協(xié)調(diào)和處理，發(fā)揮審計人員和管理人員的工作優(yōu)勢，各司其責，共同把本職工作做好。尤其是對于項目工程中的工期和項目質(zhì)量、項目工程的安全等問題，管理人員和審計人員要承擔好各自的責任和義務(wù)。

(二)重視和鍛煉審計工作人員的隊伍

在審計工作人員隊伍中，要創(chuàng)建出一支有力量，有經(jīng)驗、有技術(shù)的專業(yè)性人才。要把這些人才放在全過程跟蹤審計工作中進行好好鍛煉，增強他們工作的積極性和能力訓(xùn)練。同時，還要加強對審計工作人員的培訓(xùn)，不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)能力，使審計人員熟練處理工作中的棘手問題。此外，還要加強審計工作人員的清正廉潔培訓(xùn)，這項工作非常重要，審計工作人員要時時刻刻將廉潔放在工作的首位，從思想上重視。

(三)重視和強調(diào)審計工作的重點

在實施全過程跟蹤審計工作中，要加強控制工程造價工作，重視工程項目的投標文件，加強對合同等文件的重視，減少工作中的失誤。還要加強施工過程中的監(jiān)督和協(xié)調(diào)工作，尤其要重視材料進入施工現(xiàn)場，加強對原材料的采購價格的審查力度，保證項目工程的質(zhì)量，避免出現(xiàn)項目結(jié)算失誤等情況發(fā)生。

此外，審計工作人員要善于和各個部門進行協(xié)調(diào)處理工作，對于工作中的各項工作，應(yīng)重視溝通和協(xié)調(diào)。主要是加強項目工程中監(jiān)理部門和工程管理部門的溝通和協(xié)調(diào)工作，重視三方的協(xié)同處理工作上的難點，爭取各個部門的有效處理。審計人員還要加強和施工部門的溝通，由于施工人員是基建項目工程中的主要人員，對于項目中的施工監(jiān)督和審計工作，就會有較多的監(jiān)督和審計內(nèi)容，要加強雙方的溝通，讓項目的施工順利進行，不延誤施工，做到共同讓施工順利進行，保證施工的質(zhì)量。

(四)重視事前審計，完善審計制度

基建項目建設(shè)質(zhì)量的提高，與審計工作有著密不可分的關(guān)系，因此，工程項目實施的全過程都必須重視抓好審計工作，但是在實際中，很多項目的審計工作主要針對的是施工過程和事后審計，對于事前審計的重要性缺乏科學認識，忽略了事前審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，導(dǎo)致項目過程審計工作無法正常開展，也為工程質(zhì)量埋下了隱患。因此，為了確保審計工作的系統(tǒng)性和有效性，就必須重視事前審計，為項目施工的正常進行奠定前提基礎(chǔ)。由于基建項目的特殊性，在施工開始之前，必須對項目先進行合理的規(guī)劃，擬定相關(guān)的管理制度，確保審計工作的開展有理有據(jù)。在項目施工開始之前，必須進行實地勘察和設(shè)計，確保方案的可行性和有效性。對于基建項目的全過程跟蹤審計，事前審計是重要的內(nèi)容和組成部分，尤其是合同審計，必須作為重點來抓，在施工過程中，必須將提高工程質(zhì)量作為審計指導(dǎo)。通過加強全過程跟蹤審計，有助于基建工程建設(shè)效率的提高。審計工作的開展需要各個方面積極配合，因此，為了保障審計工作能夠落到實處，就必須加強制度建設(shè)，針對建設(shè)項目的實際情況，制定嚴格的審計措施，明確審計工作的執(zhí)行要求和內(nèi)容范圍，明確審計責任劃分，確保審計工作的正常功能得以正常發(fā)揮。

四、全過程跟蹤審計項目取得的效益分析

全過程跟蹤審計項目在經(jīng)濟效益和管理效益方面取得了顯著成績。具體來說，在經(jīng)濟效益方面主要取得了直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益。實行全過程跟蹤審計直接經(jīng)濟效益是很明顯的，審計人員在編制相應(yīng)的工程量清單后，同時加強了招標控制，通過審核之后，在圖紙設(shè)計中的漏項即可節(jié)約成本，尤其是在減少不合理、不科學項目上，能夠節(jié)約更多的經(jīng)濟成本，提高經(jīng)濟效益。

在間接經(jīng)濟效益方面，引入全過程跟蹤審計工作，審計人員可以憑借自身的專業(yè)知識，引導(dǎo)施工單位選擇合理的投標價格和各項材料價格，避免工程人員選擇材料價格時受到施工單位的欺詐，在確定合理材料價格方面，實現(xiàn)了間接的經(jīng)濟效益。

在管理效益上，全過程跟蹤審計工作能夠加強工程管理中內(nèi)部管理，全過程跟蹤審計工作對內(nèi)部工作流程進行詳細規(guī)范，提高了工程管理人員的工作效率和工作能力，對工程的改革起到了較高的作用，使工程項目的管理落到了實處。在施工現(xiàn)場管理方面，全過程跟蹤審計工作在長期進駐施工現(xiàn)場，能夠科學有效對施工作業(yè)中的不當施工進行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場施工的失誤，對監(jiān)理部門形成有效的監(jiān)督和制約，使監(jiān)理部門強化自身監(jiān)理意識，促進自身本職工作，在項目工期和質(zhì)量建設(shè)上，敦促項目順利施工。

五、結(jié)束語

綜上所述，基建項目實施全過程跟蹤審計工作，是一項非常重要的內(nèi)容，把審計工作和管理工作、造價等不同領(lǐng)域的工作都串聯(lián)到一個整體。所以，在項目建設(shè)中，應(yīng)善于總結(jié)出現(xiàn)的問題，找出創(chuàng)新的應(yīng)對措施，才能處理好項目的全過程跟蹤審計工作。