新事業(yè)單位會計制度下檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算

杭州市糧油中心檢驗監(jiān)測站 樊紅娟

一、新制度下固定資產(chǎn)核算的主要變化

(一)提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第四十條提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備由原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的500元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會計制度中的1000元以上，專用設(shè)備由原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的800元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會計制度中的1500元以上。

(二)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的范圍進(jìn)行了重新界定

2013年新的事業(yè)單位的會計制度將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分為六大類，還允許事業(yè)單位根據(jù)自己制定適合的固定資產(chǎn)的目錄和分類方法進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。

(三)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行計提折舊

新的事業(yè)單位會計制度部分使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對除圖書、檔案、動植物、文物和陳列品、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法按月計提折舊。計提折舊使得“固定資產(chǎn)”科目和“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目相應(yīng)都得到了沖減，但折舊費(fèi)用不計入當(dāng)期支出。

(四)重新設(shè)置與固定資產(chǎn)會計核算有關(guān)的科目

首先，與固定資產(chǎn)會計核算有關(guān)的資產(chǎn)科目中，除了原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的“固定資產(chǎn)”科目保持不變以外，增設(shè)了“在建工程”科目，用于核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)等；其次，取消了“固定基金”科目，增加“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（或在建工程）”科目；最后，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

二、檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)及新制度的適用性分析

新制度對固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)的提高更符合現(xiàn)在物價水平，提高了檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的效率。

近幾十年來隨著通貨膨脹和物價水平的提高，檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位有相當(dāng)多的檢驗監(jiān)測日常耗材雖然很明顯具有低值易耗品特征，但卻僅僅是由于價值達(dá)到了原1998年的舊事業(yè)單位會計制度的固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)而納人固定資產(chǎn)處理，造成了固定資產(chǎn)核算管理的低效。

2013年新的事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的分類適合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際配置情況。

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般有以下幾種，一是專門用于檢驗監(jiān)測的設(shè)備，僅僅服務(wù)于檢驗監(jiān)測活動，比如各類檢驗設(shè)備；二是用于整個單位的日常行政辦公，比如辦公用的電腦、打印機(jī)等；三是既用于檢驗監(jiān)測的設(shè)備，又用于日常行政辦公的通用固定資產(chǎn)，比如房屋及構(gòu)筑物、汽車和辦公家具等，四是各類圖書、檔案資料。2013年的新的事業(yè)單位的會計制度所分類的六類固定資產(chǎn)可以很好的和檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際配置情況進(jìn)行對應(yīng)。

2013年新的事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊符合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位資產(chǎn)的實際消耗情況。

新制度采用固定資產(chǎn)虛提折舊的方法，對收入支出表沒有影響，不會改變收付實現(xiàn)制下的預(yù)算支出，又能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了固定資產(chǎn)隨著使用消耗后的價值，解決了以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的舊制度對固定資產(chǎn)不計提折舊導(dǎo)致的資產(chǎn)虛增，會計信息失實，財務(wù)狀況反映不真實的問題，同時又不影響報表支出與現(xiàn)金流支出的一致性。

2013年新的事業(yè)單位會計制度與固定資產(chǎn)會計核算有關(guān)的會計科目設(shè)置更合理，符合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)。

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位專業(yè)檢驗設(shè)備多，大多需要安裝，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，不少固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到報廢狀態(tài)，原1998年的舊事業(yè)單位會計制度沒有對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)做出規(guī)定，2013年新的事業(yè)單位會計制度按照固定資產(chǎn)實際的狀態(tài)分別歸入不同會計科目進(jìn)行核算，這樣可了解檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)，與現(xiàn)實相符。

三、檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算執(zhí)行新制度的方案設(shè)計

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算執(zhí)行新制度方案應(yīng)分為以下四個步驟：

(一)制定相關(guān)固定資產(chǎn)核算管理制度，明確固定資產(chǎn)分類方法，各類折舊方法選擇以及折舊年限、工作量的確定

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的分類可以參照2013年新的事業(yè)單位的會計制度分為六類。

固定資產(chǎn)折舊方法目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，筆者認(rèn)為，折舊方法與固定資產(chǎn)分類非常相關(guān)，檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位不同種類的固定資產(chǎn)其實際工作中的消耗情況也不同。房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，家具、用具、裝具因其價值消耗過程與使用時長有很大關(guān)系，故可以采用年限平均法計提折舊；專用設(shè)備的價值消耗過程與使用量有很大關(guān)系，所以宜采用工作量法計提折舊；文物和陳列品，圖書、檔案，動植物不計提折舊。

折舊年限、工作量目前也沒有統(tǒng)一規(guī)定，筆者認(rèn)為，使用年限平均法的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)由財政等有關(guān)部門做出統(tǒng)一規(guī)定，而采用工作量法計提折舊的專用設(shè)備由于專業(yè)性太強(qiáng)，建議由各事業(yè)單位自主組織專業(yè)人員評估后交財政部門審批后執(zhí)行。

(二)固定資產(chǎn)清查

首先取得清查前固定資產(chǎn)明細(xì)目錄，然后對照2013年新的事業(yè)單位會計制度的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)逐項判斷是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按照各項固定資產(chǎn)的目前狀態(tài)，分為正常在用、在安裝、建造、改建、擴(kuò)建、修繕、盤虧或者毀損、報廢幾種類別，編制清查后固定資產(chǎn)明細(xì)目錄。

(三)帳目調(diào)整

按照新制度設(shè)置新科目。

由于固定資產(chǎn)確認(rèn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高，將有一部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)清查與確認(rèn)與否的判斷進(jìn)行分析。對于達(dá)不到2013年新的事業(yè)單位的會計制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，作為“存貨”科目核算，并將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；對于按照2013年新的事業(yè)單位的會計制度應(yīng)作為“在建工程”核算的固定資產(chǎn)金額，轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；準(zhǔn)備進(jìn)行處置的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

上述工作步驟全部完成后，就可以按照2013年新的事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)的日常核算工作。

[1]夏旭.芻議新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的核算[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)論2015第8期

[2]事業(yè)單位會計制度財政部財預(yù)字[1997]288號

[3]事業(yè)單位會計制度財政部財預(yù)字[2012]72號