管理會計在水利建設資金管理中的應用探析

摘要:財政部于2014年11月發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計在我國得以全面推廣與應用。在當前水利建設工作面臨的新形勢下，筆者就管理會計理論和技術方法在水利建設資金管理中的應用分析談談自己的看法。

財政部2014年11月發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，對于提升我國會計管理工作的整體水平，推動我國經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要意義。管理會計在我國得以全面推廣與應用，企業(yè)界也加快了管理會計工具引入的進程，筆者就管理會計理論和技術方法在水利建設資金管理中的應用分析談談自己的看法。

一、管理會計在水利建設資金管理中應用的必要性

(一)管理會計的產(chǎn)生發(fā)展和作用

20世紀初管理會計產(chǎn)生于西方，從開始產(chǎn)生至今，管理會計經(jīng)過百余年的發(fā)展和創(chuàng)新，理論以及實際操作日趨完善，逐漸成為了會計的一個重要分支。而且由于管理會計對于企業(yè)內部控制的相互結合，使得管理會計廣泛的運用于企業(yè)內部管理控制中，管理會計通過將企業(yè)內部的管理與財務活動之間相互融合，對企業(yè)內部重要的管控活動如戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務決策以及內部活動控制等管理活動實施影響，具有廣泛的實際運用價值和靈活的適應能力。管理會計不僅拓展了現(xiàn)代會計的職能和范圍，而且在促進財務與業(yè)務的結合、改進企業(yè)內部經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益等領域發(fā)揮著其他管理職能和崗位都難以替代的作用。

(二)當前水利建設工作面臨的新形勢

黨的十八大以來，中央高度重視水利工作，作出了一系列重大部署包括：172項節(jié)水供水重大水利工程、全面完成農(nóng)村飲水安全規(guī)劃任務、全力解決灌溉“最后一公里”問題，大力實施冬春農(nóng)田水利的基本建設。特別是習近平總書記對于水利建設特別重視，對我國的治水思路做出了明確的指示，即“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”。水利部門、單位應當在結合當前水利建設的緊迫形式，按照總書記的指示精神，加快打造一批基礎好的重點水利工程，為人民的生活水平以及地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展提供堅實的水安全保障。

(三)水利部門、單位亟待加強內部管理

水利工程建設涉及的領域較多，要綜合各種復雜因素，協(xié)調平衡各種因素的影響，因此，水利工程建設對于水利部門、單位內部管理水平要求較高。目前水利建設資金管理中存在一些問題也需要加強內部管理，如目前水利部門、單位普遍存在著內控管理的不規(guī)范，比如涉及項目預算、采購以及票據(jù)管理等方面，需要其進一步的提升相關管控的管理水平；有待加強水利國有資產(chǎn)管理、水利資金績效管理。管理會計在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，在水利部門、單位內部管理中應用管理會計的理論和技術方法加強內部管理，防范和化解風險，提高資金的使用效益。

二、管理會計在水利建設資金管理中的應用探析

(一)將財務與業(yè)務有機融合，實行一體化管理

根據(jù)水利部門、單位的年度工作目標，建立起以財務部門為主導的聯(lián)合工作小組，強化單位的溝通協(xié)調機制，對單位的有關經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。引導財務管理滲透到水利建設項目的投資決策，初步設計，概預算的編制，建設投資成本的控制，水利建設資金績效評價，水利國有資產(chǎn)管理，風險防范等方面，推進財務管理由事后控制轉向從項目的立項到建設全過程的控制，推進會計核算轉向決策和風險管控。

(二)進一步強化現(xiàn)代金融工具與水利建設的結合力度

比如在水利建設項目投資決策中引入實物期權的方式，不僅可以彌補項目投資資金不足的困境，而且可以引進社會資本的進入，提高項目投資的決策水平。此外相對于傳統(tǒng)的項目投資決策，實物期權也有自身的多重優(yōu)勢。比如以往的水利建設的投資方法多是現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法，但是現(xiàn)實中凈現(xiàn)值決策法都是基于當前環(huán)境的投資決策，而不是對市場的實時跟進而產(chǎn)生的決策，難免會做出有失偏頗的決策。而實物期權分析方法彌補了現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法的不足，實現(xiàn)了對投資的實時、動態(tài)的評價，能夠較為準確的對項目本身投資的評價較為客觀。

此外實物期權除了上述的特點外，和使用于一些不確定、靈活性和時間選擇跨度較大的項目投資，而水利建設項目投資大、建設期長，工程技術復雜，不確定性因素較多符合實物期權的使用條件和特點，例如：大型水利樞紐工程以防洪、航運、發(fā)電、水資源配置為主兼顧灌溉、生態(tài)保護等綜合利用，受到政治經(jīng)濟環(huán)境、社會自然環(huán)境、技術環(huán)境影響較大，不確定性因素多，項目風險大，投資時機的選擇具有很大的靈活性。當前水利建設任務繁重，資金需求量巨大，以財政投入為主向多元化社會資本投入轉變，社會資本在水利建設中發(fā)揮著重要作用。

(三)運用平衡計分卡對水利建設資金進行績效評價

水利建設項目具有投資大，分布范圍廣的特點。對水利建設項目的評價要權衡經(jīng)濟效益還要兼顧社會效益，同時水利建設對于環(huán)境的影響以及生態(tài)的可持續(xù)性等因素的影響都要考慮在內。平衡計分卡是從企業(yè)的多角度比如財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度建立評價指標體系，而設置具有水利建設資金的特點的關鍵指標。對平衡計分卡的運行實行動態(tài)管理，不斷提升水利建設資金績效評價工作的科學化、規(guī)范化、精細化。

三、結束語

管理會計在水利建設資金管理中的應用需要不斷地實踐，總結經(jīng)驗，在此離不開水利財務管理信息系統(tǒng)的支撐、領導層的大力支持、內部組織的協(xié)同運作和全員的參與。隨著管理會計理論研究的深入與管理會計實踐經(jīng)驗的積累，管理會計的應用是一個持續(xù)不斷改進的過程,創(chuàng)新的過程，在水利建設資金管理中的推廣應用仍需不斷探索。