淺談資產(chǎn)減值會計(jì)存在的問題及對策

海南省財(cái)稅學(xué)校 杭燕萍

淺談資產(chǎn)減值會計(jì)存在的問題及對策

海南省財(cái)稅學(xué)校 杭燕萍

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)工作內(nèi)容，在一定程度上能夠約束企業(yè)的實(shí)務(wù)操作行為，但是實(shí)施中還存在各種應(yīng)用實(shí)踐問題。本文對此加以分析，并有針對性地提出改進(jìn)的建議。

資產(chǎn)減值會計(jì) 執(zhí)行難點(diǎn) 建議

隨著2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，國家陸續(xù)下達(dá)各種政策和法規(guī)，明確指出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)工作內(nèi)容及具體要求，尤其在資產(chǎn)減值的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和披露等方面有較大的變化,在一定程度上遏制了企業(yè)隨意操縱利潤的行為。但是由于種種客觀因素存在，我國許多企業(yè)，特別是上市公司仍然找準(zhǔn)則漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的會計(jì)操作存在頗多問題。本文主要對資產(chǎn)減值會計(jì)的執(zhí)行難點(diǎn)進(jìn)行探討并提出改進(jìn)的建議。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行難點(diǎn)

(一)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象的規(guī)定難以把握

例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌時，就說明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。但是何謂“大幅度”，何謂“明顯高于”，不同的人有不同的理解和判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果完全憑借會計(jì)人員個人的主觀臆斷來決定，那么將會有很多種處理方法。

(二)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率不好取值

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；也就是說，可收回金額＝MAX(公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，0)。可是在實(shí)務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測對于企業(yè)來說是一個非常大的難題，首先要考慮公允價(jià)值的確定，我們可以參照以下先后順序考慮：如合同價(jià)格、市場價(jià)格、同類價(jià)格、估值技術(shù)計(jì)算的價(jià)格。此外，處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。最后，要預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，我們可以從三個方面考慮：資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率。而折現(xiàn)率是一個很不穩(wěn)定的因素，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選擇對自己有利的折現(xiàn)率，那么預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值會有很大差別。

(三)資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回可能導(dǎo)致會計(jì)信息失去客觀性

為了避免資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)發(fā)生減值后，減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。雖然該規(guī)定符合穩(wěn)健性的會計(jì)要求，但是如果資產(chǎn)的市場價(jià)值恢復(fù)或增值了，仍然不能調(diào)整賬面價(jià)值，這樣處理顯得不真實(shí)，不滿足會計(jì)信息“可靠性”要求。

此外，新準(zhǔn)則對于存貨、消耗性生物資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等流動資產(chǎn)的減值損失是可以日后轉(zhuǎn)回的，那么企業(yè)依舊可以在這上面進(jìn)行利潤操控。比如企業(yè)盈利較好時，為了方便日后調(diào)整利潤，可以根據(jù)自身需要多計(jì)提流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，少計(jì)提非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果哪年企業(yè)盈利不好了，就可以把之前積累的流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，通過沖減資產(chǎn)減值損失從而達(dá)到調(diào)整當(dāng)期利潤的目的。

二、應(yīng)對策略和建議

(一)完善會計(jì)規(guī)范，縮小會計(jì)人員主觀判斷范圍，增強(qiáng)實(shí)務(wù)可操作性

新準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的劃分、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險(xiǎn)的確定，都賦予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍，這已成為企業(yè)操縱利潤和粉飾會計(jì)報(bào)表的一種手段。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范。在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上細(xì)化一些具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，有效控制會計(jì)人員的主觀估計(jì)和判斷范圍。比如，可將“大幅度”、“明顯高于”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”等措辭，換成一個具體比率或金額標(biāo)準(zhǔn)，從而減少主觀隨意性。

(二)規(guī)定折現(xiàn)率的選擇標(biāo)準(zhǔn)

準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映市場貨幣時間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率也是企業(yè)要求的必要報(bào)酬率，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)確定折現(xiàn)率的順序，應(yīng)該是先考慮該資產(chǎn)的市場利率，假如該資產(chǎn)的市場利率不明確，再考慮替代利率，比如以當(dāng)期的中長期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

(三)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回要體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值

要想判斷企業(yè)是否濫用謹(jǐn)慎性原則，是否通過惡意提取減值準(zhǔn)備再秘密轉(zhuǎn)回，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)法律制度并提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，我們才能很好地區(qū)分該項(xiàng)減值準(zhǔn)備是否可以合理轉(zhuǎn)回。因?yàn)橛行┢髽I(yè)想操控利潤，可以先計(jì)提減值準(zhǔn)備，等處置時再沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就形成了利潤。甚至上市公司還可以找個隱蔽的關(guān)聯(lián)方，先高價(jià)處置資產(chǎn)形成利潤，下年再以某種方式購回，這些操作都能很好地幫助企業(yè)調(diào)控利潤。對此，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該有相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合條件轉(zhuǎn)回時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積”或者資產(chǎn)處置損益過高時，應(yīng)視為不公允交易處理等等，這樣減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回才能有效控制。

(四)進(jìn)一步完善信息市場和價(jià)格市場

目前我國價(jià)格市場和信息市場不夠健全，企業(yè)對資產(chǎn)是否減值和減值多少，缺乏可以依據(jù)的客觀資料。國家相關(guān)部門應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期、及時地公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料和市場價(jià)格，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計(jì)的可操作性。

(五)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須建立、健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控，全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，找出流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題及時向相關(guān)部門反饋。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要貫穿整個減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露過程，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制。只有這樣才能更好地保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，能有效防止并及時糾正錯誤，從內(nèi)部管理上入手，減少工作人員的舞弊行為，從源頭上有效保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，有利于企業(yè)收集正確的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資料。

(六)加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督作用

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,注冊會計(jì)師應(yīng)給予足夠的重視，認(rèn)真審核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、計(jì)提方法以及批準(zhǔn)程序；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提額和實(shí)際發(fā)生額；評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。只有加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，才能更好地規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)。

(七)提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

職業(yè)判斷是資產(chǎn)減值會計(jì)的關(guān)鍵，決定著減值會計(jì)信息的可靠程度，這就對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，需要企業(yè)的會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力與綜合分析能力。會計(jì)人員必須不斷補(bǔ)充知識，使自己能夠正確理解資產(chǎn)減值會計(jì)政策并使其在企業(yè)中得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。同時，還需加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、真實(shí)合法，提高會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，保證會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2006

[2]楊小鵬.企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的完善與改進(jìn)[J].時代經(jīng)貿(mào),2008(1)

[3]余志虎，馬偉麗.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響[J].會計(jì)之友：下 旬刊,2009

[4]劉欣.新會計(jì)制度下資產(chǎn)減值的會計(jì)處理及對企業(yè)會計(jì)利潤的影響.經(jīng)濟(jì)視角（下）,2009

[5]耿睿宇.資產(chǎn)減值會計(jì)的理論與實(shí)務(wù)問題分析[J].中國管理信息化，2012

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.20.176