企業(yè)集團內(nèi)部控制評價與改進研究

山東省鹽業(yè)集團有限公司 蘇佳

企業(yè)集團內(nèi)部控制評價即由集團的管理層對集團內(nèi)部控制的有效性所進行的全面評價，以得出評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價結(jié)果作為指導(dǎo)企業(yè)集團內(nèi)部控制管理優(yōu)化調(diào)整的依據(jù)。在企業(yè)集團內(nèi)部強化內(nèi)部控制評價，不僅是促進集團內(nèi)部控制體系完善的需要，對于強化集團內(nèi)部控制的執(zhí)行，提高內(nèi)部控制管理的效果也具有重要的推動作用。企業(yè)集團的管理部門更應(yīng)該深刻的認識到內(nèi)部控制評價的重要性，以完善的內(nèi)部控制評價體系，指導(dǎo)企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展的有序推進。

一、企業(yè)集團內(nèi)部控制評價作用分析

(一)內(nèi)部控制評價有助于改進集團內(nèi)部控制管理中的缺陷

企業(yè)集團在經(jīng)營管理中實施內(nèi)部控制管理的主要作用就是為了實現(xiàn)企管理目標，但是由于受到內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制工作人員等因素的影響，可能造成內(nèi)部控制管理中存在一些薄弱環(huán)節(jié)，難以真正發(fā)揮其對企業(yè)集團發(fā)展的規(guī)范約束作用。通過開展內(nèi)部控制評價管理，能夠及時總結(jié)內(nèi)部控制管理中的缺陷問題，進而提高企業(yè)集團內(nèi)部控制管理的有效性，真正達到防范管理風險以及提高管理效率的作用。

(二)內(nèi)部控制評價有助于完善企業(yè)集團的治理機制

內(nèi)部控制評價不僅可以總結(jié)分析內(nèi)部控制工作的有效性，而且還可以通過對內(nèi)部控制管理缺陷，深層次的挖掘企業(yè)集團在經(jīng)營管理方面中存在的不足，尤其是涉及到組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)資金管理、預(yù)算控制、成本管理、風險控制等各個方面存在的不足，進而為企業(yè)集團改進完善自身治理機制提供準確全面的依據(jù)。

(二)內(nèi)部控制評價有助于提高企業(yè)集團的內(nèi)部審計水平

內(nèi)部控制評價主要是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體運作情況以及內(nèi)部活動的執(zhí)行情況所進行的評價，內(nèi)部價控制評價重點內(nèi)容以及活動，則可以作為企業(yè)集團確定內(nèi)部審計風險的基礎(chǔ)，讓內(nèi)部審計工作更有針對性，同時也有助于改進企業(yè)集團的內(nèi)部審計方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在規(guī)范約束內(nèi)部控制管理中的作用。

二、當前我國企業(yè)集團內(nèi)部控制評價存在的問題分析

(一)內(nèi)部控制評價目標不明確

當前在企業(yè)集團的內(nèi)部控制評價上，一些集團對于內(nèi)部控制評價的重視不足，并沒有將內(nèi)部控制評價列入內(nèi)部控制管理工作之中，也沒有將企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作延伸到服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理工作之中，評價目標不明確。這就造成了內(nèi)部控制評級存在著形式化以及模板化的問題，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不全面、范圍不合理，不利于企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的改善。

(二)內(nèi)部控制評價方式不合理

內(nèi)部控制活動具有較強的動態(tài)特性，而且內(nèi)容較為復(fù)雜，對集團的內(nèi)部控制活動進行評價，同樣需要內(nèi)部控制評價具有較強的靈活性以及多樣性，但是現(xiàn)階段我國企業(yè)集團在內(nèi)部控制評價管理上，大多是采取傳統(tǒng)的內(nèi)部控制調(diào)查表以及內(nèi)部控制流程圖等主觀定性的評價手段，對于各種定性定量分析的評價方法運用不足，因而造成了內(nèi)部控制評價結(jié)果的準確性與可靠度不高。

(三)內(nèi)部控制評價結(jié)果運用不充分

一些企業(yè)集團內(nèi)部控制評價報告存在著較大的隨意性，內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容不全面，而且常存在著流于形式的問題，對于內(nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用方面不夠充分，不利于改進企業(yè)的經(jīng)營管理。

三、企業(yè)集團內(nèi)部控制評價改進措施

(一)嚴格遵循內(nèi)部控制評價的基本原則

全面性。企業(yè)的內(nèi)部控制評價在對企業(yè)集團的內(nèi)部控制管理的制度以及執(zhí)行情況進行評價就分析時，必須確保評價對象覆蓋的全面，能夠涵蓋企業(yè)集團內(nèi)部所有的重要業(yè)務(wù)以及事項。

重要性。在進行內(nèi)部控制評價時，對于一些關(guān)鍵重要的業(yè)務(wù)，必須突出重點，尤其是對于一些風險影響較高的業(yè)務(wù)，更應(yīng)該進行重點的評價。

客觀性。在企業(yè)集團開展內(nèi)部控制評價應(yīng)該遵循實事求是的原則，客觀的反映企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理，運行是否有效，為企業(yè)內(nèi)部管理工作的改進提供準確的依據(jù)。

(二)優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部控制評價方法以及程序

合理的選擇企業(yè)內(nèi)部控制評價方法。在企業(yè)內(nèi)部控制評價方法上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的實際情況，綜合選擇個別訪談、調(diào)查問卷、穿行測試、抽樣、實地查驗、比較分析以及專題討論法等進行評價。此外，在內(nèi)部控制評價方法的選擇上，應(yīng)該根據(jù)信息化管理的技術(shù)，考慮采用經(jīng)濟數(shù)量分析的方法進行內(nèi)部控制管理的評價，通過采用經(jīng)濟數(shù)學(xué)分析以及模糊數(shù)學(xué)分析，建立評價模型，以定性指標的定量化進行內(nèi)部控制評價。

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價程序。在企業(yè)內(nèi)部控制評價程序上，首先應(yīng)該制定內(nèi)部控制評價的工作方案，并在企業(yè)集團的管理層的領(lǐng)導(dǎo)下成立評價工作組，綜合選擇業(yè)務(wù)能力強、職業(yè)素養(yǎng)高的人員開展評價工作，之后進行內(nèi)部控制評價的現(xiàn)場測試，完成測試以后及時整理內(nèi)部控制的評價結(jié)果并編制完成內(nèi)部控制評價報告。

(三)合理的選擇企業(yè)集團內(nèi)部控制評價指標

在內(nèi)部控制評價指標的選擇上，應(yīng)該充分考慮到指標的選擇能夠通過定量評價以及定性評價來獲得準確的評價結(jié)果。首先，在內(nèi)部控制評價指標的選取上，對于定量指標，重點是選擇代表性的財務(wù)指標，主要包括財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運營狀況、償債能力指標、發(fā)展能力指標等幾項內(nèi)容。對于定性指標則重點在反映內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等方面選擇相應(yīng)的評價指標。其次，在內(nèi)部控制評價指標權(quán)重的分配上，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部控制的實際情況通過采取專家咨詢法或者是層次分析法進行最終確定。需要注意而是，在內(nèi)部控制評價指標權(quán)重的側(cè)重上，應(yīng)該重點突出企業(yè)內(nèi)部控制風險的導(dǎo)向作用。

(四)企業(yè)內(nèi)部控制評價認定及結(jié)果運用

內(nèi)部控制缺陷認定。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷主要分為固有缺陷、設(shè)計缺陷以及執(zhí)行缺陷等幾類，其中如果在企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在重大會計差錯、財務(wù)會計報告不真實、財務(wù)報表錯報未能及時發(fā)現(xiàn)，或者是存在違規(guī)行為、被事務(wù)所出具非標準意見、內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)無效等基本可以確定企業(yè)內(nèi)部控制存在著實質(zhì)性的漏洞問題。

內(nèi)部控制有效性的認定。如果在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在一個或多個重大缺陷、多個內(nèi)部控制重要缺陷，表明內(nèi)部控制基本無效。如果存在著一個或少數(shù)內(nèi)部控制重要缺陷、多個內(nèi)部控制一般缺陷表明內(nèi)部控制有效，但需要進行關(guān)注調(diào)整。如果內(nèi)部控制評價沒有發(fā)現(xiàn)缺陷問題，則表明內(nèi)部控制完全有效。

內(nèi)部控制整改。針對企業(yè)內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷問題，應(yīng)該及時的針對內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的原因制定相應(yīng)的整改措施，明確內(nèi)部控制整改責任部門以及責任人，及時進行內(nèi)部控制管理的調(diào)整優(yōu)化，并及時跟進內(nèi)部控制整改結(jié)果的驗證，以確保內(nèi)部控制的有效性。

四、結(jié)束語

在企業(yè)集團內(nèi)部控制評價實施過程中，企業(yè)集團管理部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)集團管理的實際情況以及業(yè)務(wù)特點，合理的選擇內(nèi)部控制評價指標，并優(yōu)化內(nèi)部控制評價程序與方法，以確保內(nèi)部控制評價結(jié)果的準確性，促進企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的改進完善與提高。

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