淺談行政事業(yè)單位基建并賬核算

海南省保亭縣會計管理中心 葉麗香

在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位也在良好的經(jīng)濟環(huán)境中得到了發(fā)展，然而舊行政事業(yè)單位會計制度中基本建設(shè)投資部分單獨建賬，基建資產(chǎn)負債信息“游離大賬”之外，這種分離會計核算模式使會計主體信息不完整、資產(chǎn)負債不真實。因而，加快對行政事業(yè)會計制度的改革，對行政事業(yè)單位實行基建并賬，已是改革發(fā)展所必需。新頒布的行政事業(yè)會計制度已經(jīng)進行了明確的規(guī)定：行政事業(yè)單位應(yīng)當在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。

一、基建并賬對行政事業(yè)單位的重要性

行政事業(yè)單位的基建會計主要是體現(xiàn)基本建設(shè)情況，基本建設(shè)是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的基本條件，也是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的重要組成部分，基建會計賬只是統(tǒng)計了基建資金來源和資金占用數(shù)據(jù)；而實施基建并帳之后，就能很好地區(qū)分單位的資金來源和占用，對單位的凈資產(chǎn)和負債情況能夠清楚地反映出來。

在基建并賬后雖然增加了賬務(wù)處理的復(fù)雜程度和難度，但在單位會計賬中能夠反映基建賬的真實情況，而且便于掌握基建賬中的重要信息。因此，將經(jīng)費賬與基建賬進行合并核算，能夠更加完整、全面、準確地反映行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟活動狀況。會計核算手段更加完善，促使財政財會的管理工作更加科學(xué)、精細和高效，從而提高預(yù)算執(zhí)行能力，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理健康發(fā)展有著良好的促進作用。因而，在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，實施基建并賬，對行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的意義。

二、行政事業(yè)單位基建并賬核算具體內(nèi)容

當下政府會計需要同時滿足預(yù)算和財務(wù)管理的雙重報告目標，因而，要求新行政事業(yè)單位的會計制度不僅能夠提供預(yù)算收支信息供預(yù)算管理進行參考，而且能夠提供相關(guān)財務(wù)信息供績效評價參考，為了能夠更加詳細準確地反映政府機構(gòu)的資產(chǎn)負債情況，主要在基建會計及單位會計之間進行并賬。

（一）關(guān)于基建賬核算的內(nèi)容

從基建帳的角度出發(fā)，其核算主要針對的是有關(guān)固定資產(chǎn)的形成?；ㄙY金的籌集主要有兩種方式，一種是基建撥款，另一種是債務(wù)借款。其中，基建撥款主要包括了同級財政撥款、單位自籌款和非財政撥款等。通常情況下，以上資金撥款在核算完畢后會有兩種結(jié)果，一種是將形成固定資產(chǎn)價值的，直接納入單位賬作為固定資產(chǎn)，而另一種是最終不形成固定資產(chǎn)，而是當做需要核銷的投資。因而，站在會計原理的角度看，應(yīng)該將一些能夠納入固定資產(chǎn)的負債或資產(chǎn)并入單位大賬，而對于待核銷的投資，要注意在并帳當期，不需要對在建工程科目進行并入，只需要對支出科目進行并帳，同時下年初在基建賬進行核銷。此外，單位自籌款直接由單位賬轉(zhuǎn)入基建賬，沒有進行結(jié)算之前，掛賬于單位，基建賬上也管著與單位之間的款項往來，因而，在對基建進行并賬時，應(yīng)首先在內(nèi)部對往來業(yè)務(wù)進行調(diào)整，先在該部分業(yè)務(wù)中進行抵消處理，避免造成負債資產(chǎn)的虛增。

（二）關(guān)于單位賬核算的內(nèi)容

從單位賬角度來看，基建并賬主要是針對一些單位賬以外的基建負債，將這些基建所涉及的資產(chǎn)負債并入到單位賬內(nèi)?；úば枰紤]兩個方面的影響因素，一方面，要將首次并賬日的科目余額并入到單位大賬中的相關(guān)對應(yīng)科目余額中去；另一方面，要將與每月基建賬有關(guān)的科目在本期的發(fā)生額總和并入到與之相關(guān)的單位大賬科目內(nèi)。具體依照的會計原理是：先對本期基建賬中與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的事項進行分類，然后再根據(jù)與每類經(jīng)濟事項相關(guān)的基建賬科目本期的發(fā)生額，結(jié)合新制度中有關(guān)并賬規(guī)定進行處理。

三、行政事業(yè)單位基建并賬核算過程中需注意的幾點事項

（一）基建并賬范圍的確定

在新行政事業(yè)單位的兩個會計制度中都有“在建工程”科目，主要用于對已經(jīng)發(fā)生但尚未完工交付的各類新建、改建或擴建的建筑核算。與此之外，規(guī)定了基本和非基本建設(shè)項目在內(nèi)的兩種在建工程項目，對于非基本建設(shè)項目，可以直接在“在建工程”科目中進行核算，不需要另在基建賬核算；而基本建設(shè)項目則需根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》中的相關(guān)規(guī)定，設(shè)立單獨基建賬套核算，并且要以一個月為周期，進行基建賬與單位大賬之間的并賬工作。通常將基建項目簡化為需經(jīng)發(fā)改委批復(fù)的基本建設(shè)程序的建設(shè)項目。新《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》明確規(guī)定了將基建費用并入會計“大賬”，而舊制度下，行政事業(yè)單位的基建投資執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，只在基建賬套中反映了基建資產(chǎn)、收支和負債等情況，使得基建數(shù)據(jù)與行政事業(yè)單位的大賬處于長期分離狀態(tài)，在實踐過程中，將基建賬定期并入行政事業(yè)單位大賬中，為行政事業(yè)單位全面加強管理提供了有力支撐。

（二）基建資金的梳理

對于基建并賬工作人員而言，首先要熟知基建會計的基本內(nèi)容和相關(guān)制度。長期性和一次性是基建工作最大的特點，這對于行政事業(yè)單位會計來說也是一個工作上的難點。由于行政事業(yè)單位的特殊性，在實際工作中產(chǎn)生基建賬務(wù)處理的事項非常有限。所以，作為行政事業(yè)單位的會計，應(yīng)該在并賬開始階段就要了解熟知基建會計相關(guān)的內(nèi)容和制度，并且需要了解項目的大概狀況、財務(wù)開支情況、基建項目預(yù)算和相關(guān)支出制度程序等，在這些了解的基礎(chǔ)上對每一筆基建資金進行梳理，掌握資金的來去詳情，明確資金的使用狀況，做好基建并賬的準備工作。此外，要明確財務(wù)管理中有關(guān)基建支出的相關(guān)規(guī)定，嚴格審查支出項目，加強支出管理，對支出審核程序進行規(guī)范。

（三）有負債基建項目并賬需特殊對待

雖然目前的各項制度都做出了對行政事業(yè)單位的貸款規(guī)定，然而由于基本建設(shè)需要大量的資金，導(dǎo)致許多大型基建項目以上級領(lǐng)導(dǎo)名義對外借款的現(xiàn)象時有發(fā)生。在現(xiàn)行的新行政單位會計制度下，需要將基建賬中的基礎(chǔ)建設(shè)投資借款、上級財政撥入投資借款和其它借款等科目納入到貸方余額中，并計入到長期應(yīng)付款中；而事業(yè)單位的借款則應(yīng)并入到長期和短期借款科目中去。此外，針對不能區(qū)分資金來源的結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，無法確定資金是來源于借款還是撥款的情況下，應(yīng)該暫時結(jié)轉(zhuǎn)為借款。

（四）并帳票據(jù)管理問題

一般情況下，對于基建業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)，必須在所設(shè)置的基建賬上進行歸集整理，這樣能方便相關(guān)工作人員進行查找。單位可根據(jù)需要，選擇按每張憑證或按月匯總的方式，將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入單位會計“大賬”中。則月終并賬的時候，相關(guān)的基建賬科目匯總表以及輔助信息統(tǒng)計表即為記賬憑證的重要附件。

四、結(jié)束語

總之，行政事業(yè)單位基建并賬既是我國預(yù)算會計發(fā)展現(xiàn)狀的需求，同時也是我國行政事業(yè)單位的未來發(fā)展所需。通過基建并賬可以將基建項目與單位大賬合并，保證了其資產(chǎn)負債表能夠真實反映國有資產(chǎn)的實際價值，對行政事業(yè)單位會計信息的完整性有著明顯的提高作用，另外還能對財政財會多方面的管理有顯著的提升，對具體的會計核算手段進行了優(yōu)化，保證了單位良好的預(yù)算執(zhí)行能力和基本的會計核算工作，推動行政事業(yè)單位對財務(wù)管理工作的落實，為我國行政事業(yè)單位的發(fā)展起到了良好的促進作用。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中，針對文中存在的不足，提出指正建議，為提高我國行政事業(yè)單位基建并帳核算工作做出重要的共享。

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