企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究

深圳賽格股份有限公司 陳婷

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則

(一)目標(biāo)協(xié)同性原則

企業(yè)內(nèi)部控制建立的目的則是促使企業(yè)發(fā)展不斷得到提升，促使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立是基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，因此在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，堅(jiān)持目標(biāo)協(xié)同性原則，即要保證企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與指標(biāo)體系建立相一致。并在實(shí)施的過程中要做到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足以及存在的問題，能夠幫助企業(yè)決策者為企業(yè)的下一步發(fā)展做出明智決策，提高內(nèi)部控制水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)可操作性原則

可操作性原則要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在建立時(shí)一方面要保證數(shù)據(jù)獲得途徑方便、快捷，并且符合成本效益規(guī)定；另一方面在對(duì)所獲得數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí)，能夠從降低內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成本的角度出發(fā)，做到易于操作，處理過程相對(duì)簡單，同時(shí)還能最大限度的降低誤差。

(三)可理解性原則

在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要確保指標(biāo)內(nèi)容能夠被企業(yè)相關(guān)執(zhí)行人員所理解，能夠讓其真正認(rèn)同指標(biāo)內(nèi)容，這樣有助于執(zhí)行者在執(zhí)行過程中做到認(rèn)真、負(fù)責(zé)，最大限度避免錯(cuò)誤行為、錯(cuò)誤結(jié)論的出現(xiàn)。此外設(shè)計(jì)內(nèi)部控制指標(biāo)體系相關(guān)內(nèi)容時(shí)，除了要做到內(nèi)容清晰、明確，易于理解，設(shè)計(jì)人員還要廣泛聽取企業(yè)執(zhí)行者的意見或建議，得到他們的認(rèn)同，從而有助于全方面指引企業(yè)的發(fā)展。

(四)平衡性原則

堅(jiān)持平衡性原則首先在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)既要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要涵蓋企業(yè)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)揮它們的各自優(yōu)勢；其次在進(jìn)行內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，要盡可能做到三個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)，即事前評(píng)價(jià)、事中評(píng)價(jià)以及事后評(píng)價(jià)，并在每一評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中要盡可能向執(zhí)行者提供所需要的完整信息，以有效提升企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有綜合性、全面性特定，如果單一使用定量指標(biāo)或者是定性指標(biāo)，都將會(huì)影響到評(píng)價(jià)效果，難以有效指引企業(yè)的健康發(fā)展。因此企業(yè)要做到定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的綜合運(yùn)用。其中定量指標(biāo)主要是企業(yè)內(nèi)部具有代表性和可靠性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)以及企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)等。企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠在一定程度上反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營效果，因而有效建立與健全企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠有效保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展。定性指標(biāo)主要包括內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)、監(jiān)督控制評(píng)價(jià)指標(biāo)以及信息與溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)等。

在確立了內(nèi)部控制定量與定性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，企業(yè)還需要建立具有層次感的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，例如可以將企業(yè)內(nèi)部控制水平整體評(píng)價(jià)放在第一位，用于綜合反映企業(yè)的整體運(yùn)營狀況。第二位則是上述提到的定量與定性指標(biāo)，努力做到全方面的分析評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制水平。第三位則是定量與定性指標(biāo)的進(jìn)一步分析，細(xì)化定量與定性指標(biāo)，并找出其中的關(guān)鍵點(diǎn)。最后一位則是企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體分析。

三、應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中指標(biāo)體系需要注意的問題分析

(一)精確計(jì)算各個(gè)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的得分情況

首先對(duì)于定量指標(biāo)來說，可以采用功效系數(shù)計(jì)算法。該計(jì)算方法設(shè)置了定量指標(biāo)的得分范圍，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的多層次和多方面要求。對(duì)于定性指標(biāo)來說，由于這些指標(biāo)具有多方面性和復(fù)雜性，因此可以采用綜合分析判斷方法來計(jì)算最終得分，該計(jì)算方法具有較強(qiáng)的主觀性，需要評(píng)價(jià)者具備較高的專業(yè)技能與素養(yǎng)，才能夠根據(jù)自身的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象做出科學(xué)性判定。

(二)確定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來說，確立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是準(zhǔn)繩，是有效判定被評(píng)價(jià)對(duì)象的對(duì)比物。例如預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和競爭標(biāo)準(zhǔn)等都是常用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)都有各自的優(yōu)點(diǎn)和不足，所以企業(yè)在選定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性選擇。

(三)要確定各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的比重

各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)比重是否設(shè)置合理會(huì)直接影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確和科學(xué)。目前主觀賦值法和客觀賦值法是常用的確定指標(biāo)比重的方法，其中主觀賦值法所確定的指標(biāo)比重比較符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，但有時(shí)會(huì)存在主觀性較強(qiáng)的缺點(diǎn)，而客觀賦值法是通過利用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的方法來確定指標(biāo)比重，但往往計(jì)算結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。因此企業(yè)在確定指標(biāo)比重時(shí)，要充分考慮自身實(shí)際情況，綜合利用指標(biāo)比重確定方法。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與建立直接關(guān)系到內(nèi)部控制水平的高低，繼而影響到企業(yè)的綜合性發(fā)展，因此對(duì)于我國各大企業(yè)來說，應(yīng)該在未來的發(fā)展中，積極構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，遵守評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則，科學(xué)建立指標(biāo)體系內(nèi)容，并有效解決需要注意的問題，促使企業(yè)的健康、高速發(fā)展。

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