企業(yè)稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計矛盾的解決淺析

摘要:現(xiàn)階段，稅務籌劃被越來越多的企業(yè)所采用，各種不同形式的稅收籌劃活動也在相繼出現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計存在矛盾，加上企業(yè)的稅務籌劃風險是在眾多不確定因素和企業(yè)自身為題的基礎上產生的。為了企業(yè)利益的最大化，對于稅務籌劃中存在的風險企業(yè)應該進行科學的避免。文章從稅務風險的引起原因作為切入點，對企業(yè)中存在的稅務風險進行研究分析，并提出對應防范措施。

一、引言

隨著我國社會與經濟的飛速發(fā)展以及法制化建設的不斷推進，對于企業(yè)的稅務管理也取得了越來越多的成就。尤其是企業(yè)稅務籌劃，被廣泛運用于在企業(yè)財務中。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，能夠很好的協(xié)助企業(yè)減少稅務負擔從而增加利潤留存。合法專業(yè)的的稅務籌劃能夠使企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的同時，提高企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，但是，企業(yè)稅務籌劃在實際操作過程中，仍存在著很大的風險性，企業(yè)稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計也有著一定的矛盾。因此，如何規(guī)避稅務籌劃存在的風險，是擺在企業(yè)財務管理面前的首要難題。

二、企業(yè)稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計矛盾分析

(一)企業(yè)稅務籌劃概述

企業(yè)稅務籌劃具體是指在對不違背稅法的前提下，合理合法的利用政府稅收政策，通過對企業(yè)經營、理財方式以及投資項目等事項的進行嚴密的籌劃，對納稅方案進行最優(yōu)化的選擇，從而幫助企業(yè)盡可能地減輕稅收負擔、規(guī)避稅收風險，對自身的合法權利進行維護，最終取得合法的稅收利益的方式，總之，企業(yè)稅務籌劃的進行有利于實現(xiàn)企業(yè)經濟利益的最大化。

(二)稅務稽查

稅務稽查，是指稅務機關依照同家有關行政法規(guī)、規(guī)章、稅收法律和財務會計制度的規(guī)定，對扣繳義務人、納稅人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況開展檢查以及處理的全部活動。相關法律規(guī)定索然納稅人有履行稅務檢查的義務，但對于不合法的稅務稽查也有權拒絕，對于稅務機關做出的不合理決定，享有陳述權和申辯權；依法享有提出行政復議申請、行政訴訟、請求國家進行賠償?shù)葯嘁妗?/p>

(三)稅務評估審計

稅務風險評估具體是指稅務機關在對稅務風險進行識別的前提下，通過對稅務風險發(fā)生的概率以及將會造成的影響進行判斷與分析，從而對稅務風險的重要程度進行判定的過程，是一種相對溫和、人性化的一種執(zhí)法手段，也是對稅務稽查的補充手段。稅務審計具體是指稅務機關對扣繳義務人或納稅人依法履行扣繳以及納稅義務時進行的稅務稽查的工作。當企業(yè)出現(xiàn)并購交易、注銷或變更稅務登記以及接受稅務稽查等狀況時，可以依法對企業(yè)往期的稅務賬項情況進行全面綜合的審計，找出其中的錯漏，并提出對應的解決方案。

三、案例分析

某企業(yè)是國家重點水電基地金沙江流域的水電開發(fā)項目業(yè)主之一，隸屬于國家五大發(fā)電集團，主要負責對金沙江中游河段某電站進行投資開發(fā)。

該電站主要壩型為碾壓混凝土重力壩。碾壓混凝土重力壩的混凝土澆筑需要大量各種級配粒徑的大石、中石、小石、細砂等砂石料。由于該電站周圍河段沒有天然的砂石料可用，該企業(yè)租用了當?shù)氐哪呈沂V山，采用招標投標制，與甲水利水電工程局簽訂了砂石料系統(tǒng)建設、維護與運行合同，由甲水利水電工程局負責將礦山的石灰石原礦，經過開采、破碎、加工和運輸，加工成可用的砂石料，總稱為人工砂石料系統(tǒng)。

該企業(yè)在涉及各稅種的稅收籌劃時，在兩個稅種的籌劃上出現(xiàn)了較大的問題，在國家稅務總局組織的對該企業(yè)上級發(fā)電集團的所有下屬企業(yè)進行稅務風險評估及審計時，原來稅收籌劃的方案基本全部被推翻，企業(yè)面臨補稅、滯納金等各種稅收風險。

(一)礦山資源稅

該企業(yè)租用的礦山，在該企業(yè)租用之前，主要用途是用于當?shù)丶庸に嗟脑?，是當?shù)氐胤蕉悇詹块T的重要稅源，原礦山開采企業(yè)是按石灰石原礦3元/噸繳納礦山資源稅。

該企業(yè)認為，經過加工的最終產品是大石、中石、小石、人工砂，應該適用砂、石、普通粘土稅目，單位稅額標準1元/噸。經過咨詢機構的籌劃，以及與基層稅務機關的溝通，在未取得權威部門正式批文的情況下，一直按1元/噸的稅額標準申報繳納資源稅。

國家稅務總局在稅務風險評估過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報適用的稅目錯誤，應該按照石灰石原礦的稅額標準3元/噸申報繳納礦山資源稅。企業(yè)經過反復的申訴，但最終必須按照國家稅務總局稅務風險評估的結果來補充申報繳納2元/噸的差額部分稅款，還將面臨自納稅義務產生之日起的巨額滯納金，給企業(yè)帶來巨額損失。

(二)各環(huán)節(jié)的增值稅

該企業(yè)按照水電開發(fā)行業(yè)慣例，簽訂了兩個獨立的合同，將砂石料系統(tǒng)建設、維護與運行發(fā)包給甲水利水電工程局(以下簡稱“甲企業(yè)”)，將大壩混凝土澆筑發(fā)包給乙水利水電工程局（以下簡稱“乙企業(yè)”），該企業(yè)與甲、乙企業(yè)在簽訂合同時都按建筑業(yè)營業(yè)稅及附加計算投標價格，由甲、乙企業(yè)按建筑業(yè)營業(yè)稅及附加稅率在當?shù)氐胤蕉悇站稚陥蠹{稅，甲乙企業(yè)均開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票給該企業(yè)。每月底進行工程價款進度結算時，該企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)砂石成品料的地磅稱量，按照固定的價格，從乙企業(yè)工程結算價款中扣除，支付給甲企業(yè)。

這樣一來，從增值稅角度來分析，馬上面臨兩個環(huán)節(jié)的增值稅應稅行為，一是該企業(yè)自身做為項目開發(fā)業(yè)主，從乙企業(yè)工程結算價款中，扣回砂石料部分價款再支付給甲企業(yè)，相當于自甲企業(yè)購回了砂石料然后再供應給乙企業(yè)，雖然貨物購回、移交和供應是同時發(fā)生的，但這種行為應理解為增值稅視同銷售行為，應按一般納稅人17%稅率申報繳納增值稅。

二是甲企業(yè)做為砂石料建設、維護及運行的納稅主體，應就建設與維護部分申報繳納營業(yè)稅及附加，就砂石料生產及運行部分申報繳納增值稅。

為了減少納稅環(huán)節(jié)，合理規(guī)避增值稅納稅風險，在該企業(yè)主導下，委托咨詢機構做了如下稅收籌劃：由甲企業(yè)與乙企業(yè)直接簽訂砂石料供應合同，甲企業(yè)直接將砂石成品料交付給乙企業(yè)，然后甲企業(yè)委托該企業(yè)從乙企業(yè)應結款中扣回砂石料款，再支付給甲企業(yè)。簽訂直供料合同后，經過基層稅務機關認定，只由甲企業(yè)一家繳納按一般納稅人簡易征收6%稅率申報繳納加工運行環(huán)節(jié)的增值稅，增值稅發(fā)票由甲企業(yè)開具給乙企業(yè)。該籌劃似乎完全規(guī)避了該企業(yè)增值稅應稅行為。

事實證明，這種未完全理解增值稅立法實質的稅收籌劃基本是無效的。界定某種行為是否屬于增值稅應稅行為，應該從物流、資金流、票流三個流向來判斷，三流合一即為增值稅應稅行為，更多的是“形式重于實質”,而不是會計核算中的“實質重于形式”。

國家稅務總局在稅務風險評估的結果中載明：“部分成員企業(yè)將外購水電、建筑材料等轉供工程承建方，向施工單位收回材料款、返還水電費、補償電費收入時，未按照適用稅率計提增值稅銷項稅額?！痹摻Y果完全否定了涉及該企業(yè)本身的增值稅應稅行為的納稅籌劃。

同時，稅務機關認為，甲企業(yè)的這種行為，從實質上應定性為接受該企業(yè)委托，從事砂石成品料的委托加工勞務，應該按委托加工適用17%的稅率申報繳納增值稅。

該企業(yè)所主導的稅收籌劃，因為未完全深刻理解增值稅立法實質，導致稅收籌劃失敗，面臨巨額補稅和滯納金等納稅風險。

四、企業(yè)稅收籌劃風險存在的原因

(一)國家經濟政策所存在的潛在風險

企業(yè)稅務籌劃的風險性也可能有國家經濟政策的變化引起，國家的經濟政策包括稅收政策在內全都具有時效性。但是企業(yè)的稅務籌劃方案及具體實施很難對國家政策的更改進行及時的反應，并及時進行調整，最終導致稅務籌劃不能順利的進行;制訂企業(yè)稅務籌劃方案的工作人員未能對國家經濟政策、相關法律法規(guī)進行正確透徹的理解研究，極易致使企業(yè)稅務籌劃的依據(jù)與當前的稅收法規(guī)產生偏差;部分稅收政策法沒有對實施細則和范圍內容進行明確。企業(yè)在稅務籌劃過程中，稅務籌劃失效的風險性極高，甚至有違規(guī)違法的風險。

(二)存在于企業(yè)稅務籌劃基礎條件中的潛在風險

一是企業(yè)財務沒有按照規(guī)范進行會計核算、管理內部比較混亂；內控制度不健全，內部機構設置不合理，崗位分工不明確。企業(yè)在管理戰(zhàn)略的制定上，經常出現(xiàn)對稅務籌劃過于重視或輕視的狀況。二是企業(yè)稅務籌劃者專業(yè)能力不強。稅務籌劃的設計方案是否完善科學、執(zhí)行結果、效果評估、稅務籌劃方案的實施和操作是否得當都與管理者的綜合素質以及執(zhí)行者的業(yè)務能力有著直接關系。因此，企業(yè)稅務籌劃者的專業(yè)能力直接影響著稅務籌劃的的最終效果和整體水平，甚至對企業(yè)稅務籌劃的成功與否有著決定作用。

(三)現(xiàn)行稅收機制不健全

現(xiàn)代稅制的理想狀態(tài)是對企業(yè)既定的投資方向是中立的影響，企業(yè)不會因為國家政策的頒布而對原定的投資方向進行更改。但現(xiàn)實表明，企業(yè)會受國家稅收政策的改變影響，放棄最佳的籌劃方案，采用相對較差的備用方案，而由于籌劃方案的變更所可能造成的機會成本，這就是由不健全的稅收機制的非中立性所引起；此外，不健全的稅收機制，相關稅法的空白、模糊及漏洞，不嚴格的稅款征收都會對企業(yè)造成錯誤利益引導，使企業(yè)因此對籌劃方案進行更改，而由此造成機會成本。

五、企業(yè)稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計矛盾的解決方案

(一)強化企業(yè)稅務籌劃的風險意識

強化企業(yè)稅務籌劃的風險意識要防范企業(yè)稅務籌劃風險的首要步驟。所以，企業(yè)必須提高對稅務籌劃工作的重視程度，建立完善風險評估體系。企業(yè)領導應該保障企業(yè)長遠利益的角度出發(fā)，對企業(yè)稅務籌劃中潛在的風險進行全面的考慮分析，做好企業(yè)稅務籌劃風險的預測工作和防范措施，加強監(jiān)督力度，保障稅務籌劃工作能夠順利開展。并且相關部門還應強化評估風險的管理，依據(jù)具體業(yè)務的相關管理流程以及風險管理的初始信息，及時進行有效的風險辨識和分析并作出評價。

(二)加強企業(yè)稅務籌劃管理力度

具體而言，企業(yè)針對其自身發(fā)展情況、實際性質以及在職工作人員水平不同，對于管理方式的選擇也不一樣。而由于企業(yè)的管理方式有所差異，潛在的稅務籌劃風險也會相應不同。所以，如果想要做好企業(yè)稅務籌劃風險的規(guī)避防范工作，就應該與企業(yè)自身的管理情況相結合，依據(jù)稅務籌劃管理的層次與程度進行對應的改善工作。例如：（企業(yè)必須加大的管理力度，尤其是保證對賬證的完整；采用適當?shù)臅嫼怂惴椒▽ζ髽I(yè)會計記錄憑證及時進行存檔，以備后期考察）同時還應強化對企業(yè)經營管理工作，從而提高企業(yè)的經濟利益。

(三)提高企業(yè)稅務籌劃人員的綜合素質

企業(yè)稅務籌劃風險的規(guī)避與企業(yè)工作人員專業(yè)能力以及綜素質的高低有著直接的關系。所以，如果想要有效規(guī)避企業(yè)稅務籌劃風險，就應該加大對籌劃人員的培訓力度，提高相關工作人員的職業(yè)素質。這就要求企業(yè)加強對相關理論知識的儲備以及相關納稅政策法規(guī)的了解（如對工作人員定期進行財務、會計、法律和稅收等方面的專業(yè)知識培訓），以強化工作人員的綜合素質；并且，應提高工稅務籌劃人員的風險意識，使其在進行稅務籌劃時對可能出現(xiàn)的風險進行全面的考慮，進而做出相關決策。另外，企業(yè)還需對籌劃人員的綜合素質、業(yè)務實踐以及工作成果定期進行考核，從而激勵工作人員進行自我能力提升。

(四)加強企業(yè)與相關稅務部門的良好

企業(yè)的稅務籌劃必須在被稅務部門許可的基礎上進行。所以，企業(yè)必須加強與稅務部門建立和諧關系，進行良性互動，防止沖突的發(fā)生，保障企業(yè)自身利益。并且，國家頒布的與稅務有關的法律通常具有不確定性，企業(yè)相關稅務籌劃人員很難對其進行正確的理解。而如果與稅務部門能夠進行友好密切的溝通，則可以幫助企業(yè)籌劃人員對相關政策法規(guī)進行學習了解。

六、結束語

企業(yè)稅務籌劃主要目的是減輕企業(yè)稅務負擔，在對相關法律法規(guī)進行嚴格遵守的范圍內，事先對企業(yè)的所有經營投資活動等進行安排，以此獲取節(jié)稅利益的經濟活動。企業(yè)稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計存在矛盾，受國家經濟環(huán)境、政策以及企業(yè)實際請況等因素影響，使得企業(yè)稅務籌劃過程中存在著很大的風險。所以，企業(yè)應當完善自身管理體系，提高風險意識以及員工綜合素質水平，對規(guī)避風險的措施不斷地進行研究探索，從而保障企業(yè)的合法權益。