高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)與破解途徑

河海大學(xué) 孫紅

2015年年初，教育部就以教財(cái)[2015]2號(hào)文出臺(tái)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，特別強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、維護(hù)資金資產(chǎn)安全。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)就是重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)之一，因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)特別是國(guó)內(nèi)重點(diǎn)建設(shè)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收支比重占全校收支比重非常大，并且不時(shí)出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)使用資金的現(xiàn)象：改變科研經(jīng)費(fèi)的用途、轉(zhuǎn)移挪用科研經(jīng)費(fèi)、使用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象頻出，套取科研經(jīng)費(fèi)的手段和方式也是多種多樣。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)為我們敲響了警鐘，監(jiān)管的重要性不斷的凸顯。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督管理、明確各責(zé)任人在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)和權(quán)限，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出合理、規(guī)范、安全，是高校內(nèi)部審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)重要工作，對(duì)提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效率和整體科研水平具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、審計(jì)難點(diǎn)

(一)科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，增加審計(jì)難度

科研人員認(rèn)為，科研項(xiàng)目是自己通過(guò)各種關(guān)系和途徑爭(zhēng)取來(lái)的，除了上交學(xué)校的經(jīng)費(fèi)以外剩下的所有經(jīng)費(fèi)都應(yīng)屬于自己，課題組負(fù)責(zé)人享有絕對(duì)的支配權(quán)，任何人員不應(yīng)該橫加干涉?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)和資源而非學(xué)校財(cái)產(chǎn)和資源。正是這種認(rèn)知上的慣性誤區(qū)，產(chǎn)生了科研人員對(duì)審計(jì)的不理解、不配合及產(chǎn)生的抵觸情緒，阻礙了審計(jì)監(jiān)管，增加了審計(jì)的難度。

(二)科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的相關(guān)性界定相當(dāng)困難

由于審計(jì)人員在科研領(lǐng)域認(rèn)知的局限性，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)支出合理性判斷缺少依據(jù)，費(fèi)用的相關(guān)性認(rèn)定困難。就目前來(lái)看，存在不同科研項(xiàng)目之間的混支、混花的現(xiàn)象。讓審計(jì)人員僅憑立項(xiàng)資料和項(xiàng)目任務(wù)書很難做出恰當(dāng)、合理、準(zhǔn)確的判斷。容易造成科研成本核算的不真實(shí)，數(shù)據(jù)的失真。

(三)預(yù)算編制流于形式，審計(jì)面臨較差的審計(jì)基礎(chǔ)

編制科研項(xiàng)目預(yù)算不像編制建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)算那樣，工程項(xiàng)目預(yù)算有一套成熟的預(yù)算定額可以套用。而科研項(xiàng)目預(yù)算缺乏套用的標(biāo)準(zhǔn)，完全靠科研人員以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制，加之不熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，給科研項(xiàng)目預(yù)算的編制帶來(lái)很大的難度。再加上預(yù)算編制在項(xiàng)目立項(xiàng)的時(shí)候并不是重點(diǎn)審核的部分，不注重明細(xì)及內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理性，最后導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)較為嚴(yán)重。預(yù)算不能有效的約束支出，使審計(jì)人員面臨較差的審計(jì)基礎(chǔ)。

(四)任務(wù)的突發(fā)性、急迫性和臨時(shí)性，影響了審計(jì)質(zhì)量

在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到突發(fā)性、臨時(shí)性的工作要求，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行批量審計(jì)，并且急需審計(jì)結(jié)果，而此時(shí)如果審計(jì)對(duì)象的時(shí)間跨度大，工作量重，加之審計(jì)沒(méi)有充分的時(shí)間準(zhǔn)備，即搶時(shí)間又趕進(jìn)度的情況下，內(nèi)審部門有時(shí)為了不影響科研人員申請(qǐng)下一個(gè)項(xiàng)目，提高學(xué)?？蒲锌偭浚矠榱耸拐n題能夠順利通過(guò)結(jié)題驗(yàn)收，審計(jì)人員不得不簡(jiǎn)化審計(jì)程序，從學(xué)校整體利益出發(fā)，服從學(xué)校發(fā)展大局。這時(shí)審計(jì)報(bào)告成了結(jié)題驗(yàn)收的必備材料，審計(jì)只是走走形式而已，審計(jì)的質(zhì)量就可想而知了。

(五)缺乏績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展

目前，高校普遍缺乏科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此，在實(shí)際工作中，沒(méi)有可參考的績(jī)效考核評(píng)價(jià)的審計(jì)依據(jù)，無(wú)法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效做出量化和定性的評(píng)價(jià)和描述，所以科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)工作就難以開(kāi)展，向多領(lǐng)域拓展審計(jì)工作受到限制。

二、破解途徑

(一)加強(qiáng)宣傳力度，轉(zhuǎn)變慣性認(rèn)識(shí)誤區(qū)

高校審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合財(cái)務(wù)處、科技處加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的宣傳力度，首先，要宣講高校不管其資金來(lái)源渠道；不管以什么形式取得的科研經(jīng)費(fèi)，都屬于學(xué)校的收入和資源，而非科研人員個(gè)人財(cái)產(chǎn)，要讓科研人員從思想觀念上認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。其次，要重視宣傳國(guó)家的政策法規(guī)及科研經(jīng)費(fèi)管理制度，樹(shù)立起科研人員實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)任意識(shí)。讓科研人員意識(shí)到，所有的經(jīng)費(fèi)都應(yīng)當(dāng)在國(guó)家政策法規(guī)和學(xué)校相關(guān)管理制度的框架約束下使用，就是要依法使用，不得隨意使用。只有科研人員充分認(rèn)識(shí)到以上兩點(diǎn)，才不會(huì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)產(chǎn)生抵觸和消極對(duì)抗的情緒，不認(rèn)為審計(jì)人員是在雞蛋里挑骨頭，也才會(huì)積極主動(dòng)的配合審計(jì)部門。最終會(huì)認(rèn)識(shí)到審計(jì)是為了保護(hù)科研人員，預(yù)防經(jīng)費(fèi)使用中的不正確行為。

(二)科研經(jīng)費(fèi)使用以真實(shí)合法作為審計(jì)重點(diǎn)

作為高校的內(nèi)審部門應(yīng)不定期對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行抽查，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行，尤其是確保大額資金支出的真實(shí)性和效益性。重視科研經(jīng)費(fèi)中委外經(jīng)費(fèi)的真實(shí)合法、材料設(shè)備購(gòu)置、勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支的合理性等作為審計(jì)的重點(diǎn)。

對(duì)重大的科研項(xiàng)目（包括：大金額和性質(zhì)重要的項(xiàng)目）審計(jì)部門要對(duì)其科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。與事后審計(jì)不同，全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是對(duì)所研究的課題進(jìn)行的階段性動(dòng)態(tài)審計(jì)，針對(duì)課題實(shí)施的不同階段確定不同的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)方式可采取日常審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合。根據(jù)課題研究時(shí)間的長(zhǎng)短，要求課題組分季度、半年度或年度提供相應(yīng)的資料。對(duì)于大額支出或敏感性支出（如：專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）可隨時(shí)跟蹤，及時(shí)與有關(guān)部門溝通，督促其隨時(shí)整改。合理保證科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)合法。

審計(jì)部門更要聯(lián)合財(cái)務(wù)處、科技處，針對(duì)目前科研經(jīng)費(fèi)在管理和使用中普遍存在的問(wèn)題，要根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況聯(lián)合制定一套實(shí)用性、操作性強(qiáng)規(guī)章制度。要通過(guò)強(qiáng)有力的制度規(guī)范約束科研經(jīng)費(fèi)的合理使用，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的合理合法，真實(shí)有效。

(三)財(cái)務(wù)人員協(xié)助科研人員科學(xué)高效地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)與否直接影響到后期對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理?？蒲腥藛T是經(jīng)費(fèi)編制的主要責(zé)任人，首先，要從思想上重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制；其次，在編制預(yù)算時(shí)要緊緊圍繞研究目標(biāo)、研究進(jìn)度以及研究工作中的實(shí)際需要等對(duì)各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行測(cè)算，減少預(yù)算與經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出之間的差異，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

由于科研人員財(cái)務(wù)知識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員應(yīng)幫助科研人員做好預(yù)算編制。財(cái)務(wù)人員和科研人員可參考同類課題的經(jīng)費(fèi)使用情況和市場(chǎng)行情變化來(lái)測(cè)算本項(xiàng)目的各項(xiàng)明細(xì)支出，經(jīng)反復(fù)論證，數(shù)據(jù)調(diào)整，形成內(nèi)部結(jié)構(gòu)編制合理的細(xì)化預(yù)算。以此為審計(jì)人員提供較好的審計(jì)基礎(chǔ)。

(四)開(kāi)展多種形式的審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量

為了解決臨時(shí)性、突發(fā)性的審計(jì)工作，以提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)處聯(lián)合科技處對(duì)全校的科研項(xiàng)目進(jìn)行整體分析和把握，對(duì)部分科研項(xiàng)目必須出具審計(jì)結(jié)論的，我們內(nèi)審部門平時(shí)就要開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、過(guò)程審計(jì)等工作。平時(shí)還要注重對(duì)金額大、關(guān)注度高、社會(huì)影響大、性質(zhì)重要的項(xiàng)目開(kāi)展不定期的審計(jì)或預(yù)審計(jì)工作，也可以與常規(guī)審計(jì)工作有效的結(jié)合起來(lái)，比如：把科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)與學(xué)校預(yù)決算審計(jì)、學(xué)校重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

(五)逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，拓展審計(jì)范圍

若要拓展審計(jì)范圍即開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，首先得構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？蒲锌?jī)效審計(jì)的關(guān)鍵是要設(shè)計(jì)科學(xué)的研究經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)，既要有定性分析，又要有定量分析；既要設(shè)立財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要設(shè)立非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既要有短期指標(biāo)，也要有長(zhǎng)期指標(biāo)，從而建立適合我國(guó)國(guó)情的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。不同的科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系會(huì)差異很大，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定盡可能使用普遍公認(rèn)的、客觀公正做出審計(jì)結(jié)論，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建設(shè)性意見(jiàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作保障了高?？蒲许?xiàng)目的順利開(kāi)展，也促進(jìn)了我國(guó)科技發(fā)展和創(chuàng)新能力的提高。提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益和管理水平是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，所以必須做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)工作。只有正確掌握了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，才能針對(duì)這些重點(diǎn)和難點(diǎn)有效開(kāi)展工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，使問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)早解決。才能保證高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的高效率和高水平。

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