內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因及解決途徑

浙江省嘉興市預(yù)算會計(jì)核算衛(wèi)生分中心 周舟

隨著中國各行各業(yè)的核心競爭力逐漸發(fā)展和提升，事業(yè)單位也要不斷提升自身的競爭力，這就要求事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部管理，而在事業(yè)單位內(nèi)部管理系統(tǒng)中起著重要作用的是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制中的一個重要的組成部分便是內(nèi)部審計(jì)，它是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)能夠獨(dú)立評價事業(yè)單位的各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)，是對會計(jì)的再監(jiān)督，因此，它在監(jiān)督是否貫徹既定政策、是否達(dá)到事業(yè)單位目標(biāo)等方面存在重要作用。如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，對發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部管理職能具有重大意義，也是亟需研究的一個重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險形成的成因

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受政府推動的影響，行政性較強(qiáng)，而且審計(jì)人員與被審單位的利益聯(lián)系較為密切，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，在開展工作時不能自主進(jìn)行，也不能很好地落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)處理決定。由于內(nèi)部審計(jì)部門一方面由國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，另一方面其福利待遇又由本單位解決，這就導(dǎo)致內(nèi)審人員不能獨(dú)立地對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，很難進(jìn)入角色。長此以往，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就失去了權(quán)威性，就會造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺乏完善

內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提和基礎(chǔ)是完善的內(nèi)部控制制度，完善的內(nèi)部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)和控制事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的種種問題。目前來說，由于事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制制度，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中存在舞弊行為和差錯，這也造成了一定的審計(jì)風(fēng)險。

(三)內(nèi)部審計(jì)方法缺乏科學(xué)性

制度基礎(chǔ)審計(jì)是我國事業(yè)單位中普遍采用的內(nèi)審方法，隨著事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境逐漸復(fù)雜，這種審計(jì)模式已不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。因?yàn)檫@種審計(jì)方法缺乏科學(xué)性，過分依賴于事業(yè)單位內(nèi)部管理控制的測試，方法本身具有一定的風(fēng)險。由于這種方法一般采用抽樣統(tǒng)計(jì)方法，這就導(dǎo)致用樣本的審查結(jié)果來推測總體的結(jié)果具有一定的偏差，這屬于審計(jì)的抽樣風(fēng)險。此外，在會計(jì)信息資料中摻雜著一些虛假和差錯資料，這也會使審計(jì)工作產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險。

(四)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升

目前，事業(yè)單位的內(nèi)審人員一般不是專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的，大部分是從財(cái)務(wù)戰(zhàn)線轉(zhuǎn)型到內(nèi)審人員，因此，對事業(yè)單位的工程預(yù)算、經(jīng)營管理、信息技術(shù)等方面的知識相對匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著事業(yè)單位信息化程度的不斷加深以及現(xiàn)代事業(yè)單位制度不斷完善，內(nèi)部審計(jì)工作要求具有專業(yè)素質(zhì)和綜合性管理知識的審計(jì)人員。而轉(zhuǎn)型過來的和知識結(jié)構(gòu)單一的審計(jì)人員也會面臨審計(jì)風(fēng)險。

二、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的解決途徑

(一)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

要使內(nèi)部審計(jì)工作具有實(shí)效性，就要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這對審計(jì)工作的獨(dú)立開展非常重要。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括兩個方面，既包括形式上的獨(dú)立，還應(yīng)包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。也就是說要具備較高的組織地位，事業(yè)單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)和管理層支持內(nèi)部審計(jì)工作；還要具備精神上的獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員要有公平工作的態(tài)度，在工作過程中保持高尚的職業(yè)操守，遵守職業(yè)道德規(guī)范，在審計(jì)工作中做到不妥協(xié)。

(二)創(chuàng)設(shè)良好地內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

要想有效地防范審計(jì)風(fēng)險，需要創(chuàng)設(shè)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，對審計(jì)程序、審計(jì)檔案和審計(jì)操作等方面進(jìn)行規(guī)范，還要做出相關(guān)專業(yè)指導(dǎo)。對內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)方法和模式進(jìn)行研究和優(yōu)化，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方法，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新篇章，提供防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的職業(yè)環(huán)境。

(三)建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度是做好內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照制度來執(zhí)行。還要建立內(nèi)部審計(jì)工作人員的分級復(fù)核制度，這樣就從根本上減少了審計(jì)誤差，對審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)和處理，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。此外，還要建立系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)，減少人為因素對審計(jì)工作的影響，對內(nèi)審人員的工作質(zhì)量加強(qiáng)考核。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的大小有直接影響，因?yàn)閷徲?jì)工作的直接執(zhí)行者就是審計(jì)人員，內(nèi)審人員工作的好壞影響著審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞。因此，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，從一定程度上可以有效防范并降低審計(jì)風(fēng)險。首先，要從工作作風(fēng)入手，對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和政治素質(zhì)教育，開展各項(xiàng)活動和培訓(xùn)，使內(nèi)審人員樹立兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度和公平公正的工作作風(fēng)，培養(yǎng)高度的責(zé)任心和事業(yè)心。其次，要注重內(nèi)審人員的積累、反思能力，引導(dǎo)內(nèi)審人員不斷總結(jié)反思自己的工作，提升自身解決問題的能力，和面對復(fù)雜問題的應(yīng)變能力。最后，要完善審計(jì)人員準(zhǔn)入制度，要保證審計(jì)人員持證上崗，建立有效的考核激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性，使審計(jì)隊(duì)伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上發(fā)展壯大。

三、結(jié)束語

要想加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，開創(chuàng)科學(xué)發(fā)展新局面，就要吸收并轉(zhuǎn)換別人的先進(jìn)理念和管理技術(shù)，這是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要舉措，在此過程中，內(nèi)部審計(jì)的控制管理作用非常重要，是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分和控制措施。因此，做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范決定著事業(yè)單位審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)務(wù)必要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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