如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

摘要:在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是核心內(nèi)容，直接關(guān)系到行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提高，以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文從分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題入手，在此基礎(chǔ)上提出針對(duì)性的解決對(duì)策，期望對(duì)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系有所幫助。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。然而當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，尤其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面，普遍存在會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)控制不到位、預(yù)算執(zhí)行形式化、審計(jì)監(jiān)督力度不足等問題，極容易使單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂、資金使用效率偏低等情況，嚴(yán)格阻礙了行政事業(yè)單位現(xiàn)代化管理制度的建立。為此，行政事業(yè)單位必須積極探尋強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效途徑，從而有效提高財(cái)產(chǎn)使用效率，促進(jìn)本單位各項(xiàng)工作有效運(yùn)行。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位在貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的前提下，為保證本單位資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而實(shí)施的一系列管理、控制、監(jiān)督措施。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，使其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，在實(shí)際工作存在一些問題，具體表現(xiàn)在：

(一)預(yù)算控制不到位

行政事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其每年都需要編制預(yù)算，并呈報(bào)給財(cái)政部門進(jìn)行審批，預(yù)算編審的程序是按照“兩上兩下”的方式進(jìn)行，由于預(yù)算編制的時(shí)間比較緊張，加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作比較繁重，從而使得對(duì)預(yù)算編制中涉及的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)查不夠全面，論證也欠缺依據(jù)，嚴(yán)重影響了預(yù)算編制質(zhì)量。同時(shí)，填表和匯總等工作也存在較大的隨意性和盲目性，導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行的總體效率不高。此外，由于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制準(zhǔn)確性不足，致使預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際預(yù)算之間存在較大的差異，若是仍按照預(yù)算執(zhí)行，則會(huì)造成任務(wù)無法完成的局面。因預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督被忽視，使得預(yù)算的控制作用未能獲得有效發(fā)揮。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，使得財(cái)務(wù)工作缺乏強(qiáng)有力的約束，易出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊情況。具體表現(xiàn)在：其一，授權(quán)審批制度不完善，沒有明確審批流程和審批金額權(quán)限，經(jīng)常出現(xiàn)一支筆審批通過的情況，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。其二，崗位內(nèi)部牽制制度不完善。在行政事業(yè)單位中，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置有限，使得崗位設(shè)置普遍存在一人兼任多職的情況，如出納員兼管單位印章等，嚴(yán)重背離了不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則。其三，會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行不到位，受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的影響，導(dǎo)致原始憑證管理、賬務(wù)核算常出現(xiàn)錯(cuò)漏，甚至還有部分單位沒有落實(shí)收支兩條線的制度。其四，支出管理力度不足，普遍存在支出控制標(biāo)準(zhǔn)不明確、支出不合理、支出范圍隨意擴(kuò)大等問題，造成了嚴(yán)重的資金浪費(fèi)。

(三)資產(chǎn)控制不到位

隨著國家對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金投入力度的不斷加大，使得部分單位出現(xiàn)了盲目擴(kuò)大規(guī)模、隨意購置資產(chǎn)的情況，降低了資產(chǎn)的使用效率。主要表現(xiàn)：一是，在資產(chǎn)購置階段，部分行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)前沒有進(jìn)行科學(xué)的論證，缺少對(duì)資產(chǎn)購置成本和預(yù)期效益的分析，導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置費(fèi)用過高。二是，在資產(chǎn)使用階段，沒有切實(shí)執(zhí)行固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，使得盤點(diǎn)制度流于形式，難以使單位掌握資產(chǎn)價(jià)值的具體變動(dòng)情況，弱化了財(cái)務(wù)監(jiān)督在資產(chǎn)管理中的作用。三是，在資產(chǎn)處置階段，對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)不實(shí)，隨意報(bào)廢、變賣和處置設(shè)備，沒有及時(shí)回收設(shè)備的殘值，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符，甚至出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(四)監(jiān)督機(jī)制弱化

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，沒有形成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的全面監(jiān)管體系。主要表現(xiàn)在：其一，部分行政事業(yè)單位尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。其二，審計(jì)部門只重視對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和合法性的審查，而忽視對(duì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在的問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)與完善。其三，財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有形成監(jiān)督合力，在工作中各自為政，只重視對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算資金使用情況的監(jiān)督審查，而沒有關(guān)注單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是否有效開展。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

(一)強(qiáng)化預(yù)算管理

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行過程的可操作性，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行強(qiáng)化，具體可從以下幾個(gè)方面著手：其一，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)從認(rèn)識(shí)上加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的重視程度，并設(shè)立專門的預(yù)算編制小組，由其負(fù)責(zé)了解各部門的具體情況，對(duì)一些重大的支出需求，進(jìn)行全面分析，并做好統(tǒng)籌安排。其二，編制預(yù)算前，應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)備工作，盡可能確保預(yù)算編制有充裕的時(shí)間，以便開展基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的深入調(diào)查和論證。其三，當(dāng)預(yù)算審批通過后，必須對(duì)預(yù)算予以嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算內(nèi)的資金，可直接由財(cái)務(wù)部門或主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行撥付，對(duì)于預(yù)算外的資金，必須由單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過集體討論后確認(rèn)合理方可通過。其四，應(yīng)當(dāng)在每年的職工代表大會(huì)上，對(duì)各部門預(yù)算編制的執(zhí)行情況進(jìn)行公布，使預(yù)算編制與執(zhí)行透明化，這有助于防止預(yù)算流于形式的情況發(fā)生。

(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

想要有效提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，就必須不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善，明確單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的核心和重點(diǎn)，準(zhǔn)確找出需要強(qiáng)化控制的環(huán)節(jié)?？砂凑毡締挝划?dāng)前的實(shí)際情況，對(duì)收支、采購、資產(chǎn)、債務(wù)以及建設(shè)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行確定，然后以此為據(jù)，制定相應(yīng)的內(nèi)控程序，確認(rèn)管理職能，并詳細(xì)劃分各個(gè)組織的責(zé)任權(quán)限，根據(jù)具體事項(xiàng)設(shè)置人員，并視人員的才能，授予其相應(yīng)的權(quán)限，將責(zé)任落實(shí)到位，保證責(zé)權(quán)對(duì)等，這有利于提高組織的控制意識(shí)。此外，應(yīng)建立健全內(nèi)部牽制、授權(quán)批準(zhǔn)及職務(wù)分離等控制制度。由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)比較特殊，所以不相容的職務(wù)和崗位必須由不同的人員來擔(dān)任，這樣能夠可以起到相互牽制和制約的作用。如付款與審核人員應(yīng)實(shí)行崗位分離；收費(fèi)與稽核人員和記錄人員之間不得存在利益關(guān)系；出納不得兼任稽核、賬目登記等崗位，同時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行崗位輪換。當(dāng)單個(gè)部門或個(gè)人在進(jìn)行業(yè)務(wù)時(shí)，要有其他部門或人員的參與，這樣可以實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

加強(qiáng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是行政事業(yè)單位保證國有資產(chǎn)安全的有效手段，也是單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位要重視固定資產(chǎn)預(yù)算控制，使預(yù)算部門與財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門相互配合，編制固定資產(chǎn)預(yù)算方案，并對(duì)固定資產(chǎn)購置計(jì)劃的可行性進(jìn)行論證。做好新增固定資產(chǎn)的驗(yàn)收工作，檢查好固定資產(chǎn)的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量、原值、性能等，并確定固定資產(chǎn)的使用年限，建立起固定資產(chǎn)臺(tái)賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，使用單

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