新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下自營食堂若干財(cái)務(wù)問題初探

摘要:新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》首次對(duì)中小學(xué)自營食堂財(cái)務(wù)核算問題作出了規(guī)定，本文作者就其在執(zhí)行過程中存在著一些問題進(jìn)行了分析，并提出了解決相關(guān)問題的建議。

近年來隨著公共財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深化，對(duì)中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。特別是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的陸續(xù)出臺(tái)，給中小學(xué)校的財(cái)務(wù)工作帶來了許多翻天覆地的變化。其中頗引人注意的是在新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，首次就中小學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)核算問題作出了明確規(guī)定。要求中小學(xué)校自營食堂實(shí)行單獨(dú)核算，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在年末并入學(xué)校大賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表。將食堂賬數(shù)據(jù)并入學(xué)校大賬，是新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》所作的一個(gè)有益的嘗試。它使得學(xué)校大賬能更完整、全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果。但在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于食堂賬的相關(guān)規(guī)定與現(xiàn)行的食堂會(huì)計(jì)處理方法之間有著一些沖突，兼之食堂會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)本身就具有一定的特殊性，這就使得新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行過程中存在著一些問題，亟需在今后的工作中予以解決。

一、新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下自營食堂會(huì)計(jì)核算中存在的問題

(一)食堂會(huì)計(jì)制度適用問題

在新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)以前，由于沒有全國統(tǒng)一的中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)制度，許多地方教育部門根據(jù)本地實(shí)際情況出臺(tái)了地方性的中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)制度。鑒于中小學(xué)校食堂需要準(zhǔn)確計(jì)算食堂運(yùn)營成本，并據(jù)此確定伙食費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此各地在制定中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)制度時(shí)普遍引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制思想，出臺(tái)的食堂會(huì)計(jì)制度更接近于民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和收入、費(fèi)用的確認(rèn)上都與新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有著明顯的差異。如果將食堂相關(guān)數(shù)據(jù)直接合并到學(xué)校大賬，勢(shì)必會(huì)因?yàn)閮煞N會(huì)計(jì)制度的“不兼容”而產(chǎn)生一系列的問題。例如許多中小學(xué)校為了彌補(bǔ)財(cái)政投入的不足，都利用食堂伙食收入來添置、維修食堂設(shè)備。同時(shí)為了合理計(jì)算食堂伙食成本，避免設(shè)備購置和維修費(fèi)用在伙食成本中比例過高，損害就餐師生的切身利益，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制思想，各地的食堂會(huì)計(jì)制度一般都通過對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊將設(shè)備購置費(fèi)分?jǐn)偟饺舾赡暧?jì)入伙食成本。而在新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》里卻沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”這一會(huì)計(jì)科目，只要求有條件的中小學(xué)校設(shè)置固定資產(chǎn)輔助賬。這就使得廣大中小學(xué)校在處理食堂的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)陷入兩難境地：如果延續(xù)以前計(jì)提折舊，分期攤銷成本的做法，那么在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)食堂賬中的“累計(jì)折舊”科目相應(yīng)數(shù)據(jù)將無法在賬務(wù)大賬中找到對(duì)應(yīng)的科目進(jìn)行合并；如果采用新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》里的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法的話，將食堂設(shè)備購置費(fèi)一次性記入當(dāng)期成本又顯然是不合理的，對(duì)當(dāng)前就餐的師生是不公平的。因此如何設(shè)置一套既合規(guī)又合理的食堂固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法成為能否繼續(xù)運(yùn)用食堂經(jīng)費(fèi)添置食堂設(shè)備，改善食堂運(yùn)行條件的關(guān)鍵所在。

(二)食堂賬并入學(xué)校賬后導(dǎo)致學(xué)校賬會(huì)計(jì)中期部分?jǐn)?shù)據(jù)失真

根據(jù)新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，當(dāng)年數(shù)據(jù)在年中不并入學(xué)校財(cái)務(wù)大賬，只在年末抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將各資產(chǎn)負(fù)債類科目的當(dāng)年發(fā)生數(shù)記入財(cái)務(wù)大賬的對(duì)應(yīng)科目的相同方向，而將收支相抵后的凈額記入“其他收入－食堂凈收入”貸方。這就使得在年中時(shí)學(xué)校大賬上的部分資產(chǎn)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，比如“銀行存款”科目余額就包括兩塊數(shù)據(jù)：學(xué)校大賬本身銀行賬戶的期末存款余額和食堂賬上銀行存款的年初余額。而由兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)之和組成的“銀行存款”期末余額，顯然無法真實(shí)地反映學(xué)?！般y行存款”的期末實(shí)際情況，也沒有任何的實(shí)際意義。

二、解決自營食堂會(huì)計(jì)核算中上述問題的建議

(一)修訂中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)核算制度

以新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合本地中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，修訂中小學(xué)食堂會(huì)計(jì)制度。在新的食堂會(huì)計(jì)制度里，一方面對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債類科目的確認(rèn)、計(jì)量與核算務(wù)必要符合新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，以確保相關(guān)科目數(shù)據(jù)并入學(xué)校大賬時(shí)能保持會(huì)計(jì)一致性原則。另一方面，由于在并賬時(shí)是以收支相抵后的結(jié)余并入大賬，因此收支類科目的設(shè)置和計(jì)量則可以根據(jù)自身管理的需要作出規(guī)定。

(二)允許中小學(xué)校在食堂賬中設(shè)置“專用基金—修購基金”科目

針對(duì)食堂固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法選擇的困境，筆者建議禁止中小學(xué)校直接用食堂伙食費(fèi)收入添置食堂固定資產(chǎn)，同時(shí)放寬新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》里對(duì)義務(wù)教育階段學(xué)校的限制，允許所有中小學(xué)校在食堂賬中設(shè)置“專用基金－修購基金”。每月根據(jù)食堂伙食費(fèi)收入的一定比例提取修購基金，用于食堂的固定資產(chǎn)的維修和購置。這樣一方面可以通過設(shè)置修購基金的計(jì)提比例將食堂固定資產(chǎn)的購置費(fèi)用在食堂伙食總成本中的占比維持在一個(gè)合理的水平，確保就餐師生的利益。另一方面食堂修購基金的計(jì)提和會(huì)計(jì)核算方法完全參照《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》里的相關(guān)規(guī)定，因此在食堂賬并入校賬時(shí)可以直接將相關(guān)數(shù)據(jù)直接并入校賬對(duì)應(yīng)科目內(nèi)即可。

(三)食堂賬并入學(xué)校大賬的周期改為每月一次

根據(jù)新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，學(xué)校的收入支出從以前的每年結(jié)轉(zhuǎn)一次改為每月結(jié)轉(zhuǎn)一次，這就與自營食堂每月結(jié)算一次收支結(jié)余剛好同步。為此我認(rèn)為我們完全可以將新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》里每年年末將食堂的相關(guān)數(shù)據(jù)并入學(xué)校大賬改為每月都并入學(xué)校大賬，這樣就能確保學(xué)校大賬中的所有數(shù)據(jù)、包括食堂相關(guān)數(shù)據(jù)都是同步的、最新的，是具有實(shí)際使用價(jià)值的。也保證了不同期間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)口徑的一致性。