淺析企業(yè)全面預(yù)算編制工作中幾個(gè)亟待解決的問(wèn)題

陜西省地質(zhì)礦產(chǎn)實(shí)驗(yàn)研究所 馮源

淺析企業(yè)全面預(yù)算編制工作中幾個(gè)亟待解決的問(wèn)題

陜西省地質(zhì)礦產(chǎn)實(shí)驗(yàn)研究所 馮源

本文從全面預(yù)算編制工作的重要性著眼，提出全面預(yù)算編制工作中存在以下幾個(gè)亟待解決的問(wèn)題，進(jìn)而分析給出解決問(wèn)題的方案。

全面預(yù)算管理 預(yù)算編制存在問(wèn)題 改進(jìn)建議

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)推動(dòng)企業(yè)企業(yè)優(yōu)化資源配置、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的綜合性管理工作。它涵蓋了企業(yè)的各大生產(chǎn)要素、貫穿了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，主要包括兩大板塊的預(yù)算即運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理的好壞將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的水平。因而做為全面預(yù)算管理工作起點(diǎn)的預(yù)算編制工作就顯得尤為重要，如何能夠使預(yù)算編制發(fā)揮有效應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，提升管理水平、實(shí)現(xiàn)做優(yōu)做強(qiáng)企業(yè)的作用，是筆者在這篇文章里要和大家探討的問(wèn)題。

一、目前企業(yè)在編制預(yù)算工作中存在以下幾個(gè)亟待解決的問(wèn)題

(一)預(yù)算編制與企業(yè)實(shí)際情況相脫離

基層企業(yè)的預(yù)計(jì)收入利潤(rùn)指標(biāo)主要是以上級(jí)企業(yè)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)中的目標(biāo)收入利潤(rùn)為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上倒擠成本費(fèi)用指標(biāo)而編制出來(lái)的，并沒(méi)有更多的考慮企業(yè)生命周期、行業(yè)特點(diǎn)以及外部市場(chǎng)和環(huán)境因素對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的影響，造成編制出的預(yù)算和實(shí)際情況不相符，預(yù)算脫離企業(yè)的實(shí)際情況。

(二)預(yù)算編制方法比較單一

在預(yù)算編制中，大多數(shù)企業(yè)均采用定期預(yù)算和固定預(yù)算的編制方法，而很少采用其他預(yù)算編制方法，更有甚者有的預(yù)算編制人員直接在上年指標(biāo)實(shí)際發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上乘以一個(gè)固定的增長(zhǎng)率就計(jì)算得出預(yù)算指標(biāo)，這種簡(jiǎn)單和模式化的預(yù)算編制方法直接影響了預(yù)算的實(shí)際可執(zhí)行性。

(三)預(yù)算編制所需詳細(xì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取得受企業(yè)管理水平的制約

預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料主要來(lái)源于各個(gè)責(zé)任中心，各個(gè)責(zé)任中心需提供的預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料主要包括：各責(zé)任中心的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度預(yù)算目標(biāo)，外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境分析，歷史數(shù)據(jù)和上年數(shù)據(jù)分析，經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和工作計(jì)劃。因多數(shù)責(zé)任中心的管理基礎(chǔ)不夠牢固，無(wú)法向預(yù)算編制部門(mén)提供詳盡的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些預(yù)算所需的基礎(chǔ)資料大多只能依賴于財(cái)務(wù)的歷史數(shù)據(jù)和編制人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷，特別是對(duì)關(guān)鍵費(fèi)用的預(yù)算也只能采用財(cái)務(wù)估計(jì)匡算，預(yù)算部門(mén)這種閉門(mén)造車式的預(yù)算編制方法，削弱了預(yù)算的合理性和對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用，導(dǎo)致預(yù)算的責(zé)權(quán)利不匹配。

(四)預(yù)算管理組織職責(zé)界定不清，相關(guān)部門(mén)之間缺乏多角度的配合與溝通

在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)部門(mén)往往包攬了預(yù)算編制的全部工作，業(yè)務(wù)部門(mén)的參與和協(xié)作不夠，致使預(yù)算的編制與執(zhí)行相互脫節(jié)。

二、現(xiàn)在就預(yù)算編制工作的以上幾種現(xiàn)狀，提出以下改進(jìn)建議

(一)處理好預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)系

第一，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)立是為達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一旦簽訂，在本年度內(nèi)不能調(diào)整，而預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要工具之一，是可以根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化做適當(dāng)調(diào)整的，因此可根據(jù)實(shí)際需要將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中諸如收入或利潤(rùn)等關(guān)鍵指標(biāo)作為預(yù)算編制控制指標(biāo)的最低點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)在內(nèi)部項(xiàng)目或部門(mén)之間進(jìn)行合理分解。第二，加強(qiáng)市場(chǎng)研判，準(zhǔn)確把握行業(yè)發(fā)展周期性、階段性特點(diǎn)，努力把握市場(chǎng)先機(jī)，按照有利于改善管理，降低成本的管理目的，遵循市場(chǎng)原則、充分挖潛的原則，力求發(fā)揮全面預(yù)算在資源配置方面的引導(dǎo)作用。第三、建立由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算的完整模型，找到影響企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素，并將其量化落實(shí)到相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，作為重要的業(yè)務(wù)預(yù)算，確保預(yù)算目標(biāo)的制定有據(jù)可循。第四、采用基數(shù)法對(duì)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，以各責(zé)任中心的上年完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指標(biāo)為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)預(yù)算期的發(fā)展速度，在此基礎(chǔ)上分解、確定各責(zé)任中心預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)自上而下的層層下達(dá)，自下而上的層層匯總，反復(fù)溝通確定綜合平衡的各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(二)多種預(yù)算方法并用，抓住預(yù)算編制的重要環(huán)節(jié)，提高預(yù)算管理科學(xué)化水平

第一，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，除采用定期預(yù)算、固定預(yù)算外還可采用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等預(yù)算編制方法。特別是在費(fèi)用類預(yù)算的編制中，除人員薪酬和折舊外，不以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用零基預(yù)算編制，從而避免以前年度非常規(guī)事項(xiàng)對(duì)預(yù)算可行性的影響。第二，以運(yùn)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)，推動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)結(jié)合。從管理層確定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃出發(fā)，編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料、直接人工預(yù)算等運(yùn)營(yíng)預(yù)算，在此基礎(chǔ)上匯總編制模擬資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，同時(shí)確定各項(xiàng)資本性開(kāi)支的規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)，以確定資本預(yù)算。第三，堅(jiān)持保障效益優(yōu)先發(fā)展核心產(chǎn)業(yè)和效益高的業(yè)務(wù)，注重培育新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，使預(yù)算應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率和存貨增長(zhǎng)率低于預(yù)算收入的增長(zhǎng)率。第四，堅(jiān)持精益化的成本管理理念，認(rèn)真剖析業(yè)務(wù)發(fā)展的主要成本驅(qū)動(dòng)因素，合理安排成本支出項(xiàng)目和規(guī)模，堅(jiān)持效益導(dǎo)向編制職工薪酬預(yù)算，使職工薪酬總額增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)相匹配，職工平均工資增長(zhǎng)水平與勞動(dòng)效率提高相適應(yīng)。第五、借助輔助工具發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用。合理使用計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，在財(cái)務(wù)月報(bào)系統(tǒng)中添加預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)指標(biāo)，通過(guò)月財(cái)務(wù)指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的對(duì)比，能及時(shí)在財(cái)務(wù)月報(bào)系統(tǒng)里了解到預(yù)算的月執(zhí)行情況，進(jìn)而對(duì)實(shí)際的預(yù)算完成率有了充分的了解和掌握，以便于查找預(yù)算執(zhí)行偏差的原因及時(shí)采取措施。

(三)完善工作組織，持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系

第一，加強(qiáng)工作組織，注重內(nèi)部交流與溝通，打造分工明確、責(zé)任清晰、相互協(xié)同、高效配合的預(yù)算工作機(jī)制，切實(shí)提升決策執(zhí)行力、內(nèi)部協(xié)同力。第二，在預(yù)算編制過(guò)程中始終貫穿上下級(jí)之間、部門(mén)之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通，預(yù)算管理部門(mén)根據(jù)各責(zé)任中心，將預(yù)算分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算四部分，分別由財(cái)務(wù)部、人力資源部、戰(zhàn)略發(fā)展部等部門(mén)牽頭編制預(yù)算，真正實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間聯(lián)合協(xié)作編制預(yù)算。第三，將各部門(mén)的預(yù)算按照責(zé)權(quán)清晰的原則劃分為直接可控預(yù)算、間接可控預(yù)算、分?jǐn)偪煽仡A(yù)算和不可控預(yù)算。對(duì)于直接可控預(yù)算由業(yè)務(wù)部門(mén)直接填列或根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)；對(duì)于間接可控預(yù)算和分?jǐn)偪煽仡A(yù)算由歸口管理部門(mén)填報(bào)，并分?jǐn)傊料嚓P(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)；對(duì)于不可控預(yù)算由財(cái)務(wù)部直接填報(bào)。

(四)規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求

第一，各責(zé)任單位按照下一年度的工作安排，預(yù)測(cè)預(yù)算期的發(fā)展速度和影響因素，依照預(yù)算的編報(bào)責(zé)任及標(biāo)準(zhǔn)，擬定下一年度各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并提交財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)合理性和準(zhǔn)確性的初審，匯總形成預(yù)算建議數(shù)，交預(yù)算管理委員會(huì)審核。第二，樹(shù)立全面性的編制理念。全面預(yù)算管理以全員參與為基礎(chǔ)，全過(guò)程控制

為標(biāo)準(zhǔn)，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，因而要求在編制過(guò)程中將企業(yè)的人、才、物全部納入全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置。 綜上所述，預(yù)算編制應(yīng)本著以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，客觀分析行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)需求，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，以降本增效、提質(zhì)量、控風(fēng)險(xiǎn)為基本任務(wù)，科學(xué)合理安排各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，推動(dòng)企業(yè)更加高效地配置經(jīng)濟(jì)資源，更加有效地管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.025