關(guān)于人力資源成本會(huì)計(jì)核算的探討

中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司寧波市分公司 劉位忠

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)演變?yōu)榭萍寂c人才之間的競(jìng)爭(zhēng)，人才在這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)當(dāng)中有著決定性的作用。企業(yè)作為市場(chǎng)主體的一部分，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)的人力資源管理工作有著密切的聯(lián)系。而人力資源會(huì)計(jì)核算作為人力資源會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，做好人力資源成本會(huì)計(jì)核算對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。然而在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)管理工作中，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算工作效率低下，人才結(jié)構(gòu)不合理，進(jìn)而嚴(yán)重影響到了企業(yè)的發(fā)展。在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下生存下去，就必須重視人力資源成本會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供保障。

一、人力資源成本會(huì)計(jì)核算的概述

人力資源成本會(huì)計(jì)是當(dāng)前企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的一部分，人力資源成本會(huì)計(jì)核算的主要目的就是研究企業(yè)對(duì)人力資源的投資，通過(guò)對(duì)投資人力資源過(guò)程中所產(chǎn)生的人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行核算。在當(dāng)今社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)的人力資源聘用、開(kāi)發(fā)、使用及退出等活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出都與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著密切的關(guān)聯(lián)，對(duì)企業(yè)在人力資源管理中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出的計(jì)量及報(bào)告則是人力資源成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，而企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下生存下去，就必須不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)為了更好地提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就必須對(duì)企業(yè)在發(fā)展人力資源過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行全面的掌控，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供保障。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

(一)成本會(huì)計(jì)核算主賬戶不明確

人力資源作為當(dāng)前企業(yè)管理工作中一項(xiàng)重要的工作，人力資源成本會(huì)計(jì)不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更關(guān)系到廣大工作人員的利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化給人力資源成本會(huì)計(jì)工作造成了巨大的影響。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)工作時(shí)，容易受人力資源成本會(huì)計(jì)工作人員的主觀意愿的影響，在賬務(wù)處理過(guò)程中先將其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則物化為某項(xiàng)資產(chǎn)，然后將這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值按照配比原則在相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷處理，每期都按照損益來(lái)確認(rèn)和計(jì)量。然而不同的人有不同的標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)下，許多企業(yè)為了更好的表現(xiàn)自己，會(huì)將一些好的東西盡量展現(xiàn)出來(lái)，將一些不好的東西進(jìn)行掩飾，以至于人力資源成本會(huì)計(jì)存在很大的不真實(shí)性、不公平性。

(二)人才供不應(yīng)求

就我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)人才的需求非常迫切。近年來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，保險(xiǎn)工業(yè)人員與日俱增，然而，我國(guó)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的人力資源在數(shù)量、結(jié)構(gòu)及素質(zhì)等方面都存在較大的問(wèn)題，與當(dāng)前的保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展需求有著較大的差距。同時(shí)在保險(xiǎn)行業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中，由于賬戶設(shè)置不明確，以至于許多企業(yè)在后續(xù)培訓(xùn)等人力資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用和支出情況都不能真實(shí)地反映到人力資源成本核算中去，進(jìn)而不利核算工作的開(kāi)展。

(三)計(jì)量方法不全面

我當(dāng)前企業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作而言，人力資源成本會(huì)計(jì)是為取得、開(kāi)發(fā)和重置作為企業(yè)的資源的人所引起的成本計(jì)量和報(bào)告。從人力資源角度出發(fā)，人力資源成本核算是人力資源成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。首先，當(dāng)企業(yè)在人力資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，對(duì)人力資源的投入是成本會(huì)計(jì)核算的一部分，然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，人力資源主體在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下也是不斷變化的，為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在發(fā)展人力資源過(guò)程中會(huì)對(duì)人力資源的投入進(jìn)行相應(yīng)的改變，如果人力資源成本會(huì)計(jì)核算依然采用傳統(tǒng)的計(jì)量方法，就很難對(duì)全面掌控企業(yè)的人力資源成本，進(jìn)而不利于企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中人力資產(chǎn)的清算。

三、人力資源成本會(huì)計(jì)核算的思考

(一)成本核算賬戶的設(shè)置

在人力資源成本會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)核算的主體就是人力成本，針對(duì)人力成本就必須設(shè)置對(duì)應(yīng)的人力成本賬戶，而人力成本莊戶主要是用于歸集和核算人力資源投入與維護(hù)成本，將這些成本經(jīng)過(guò)核算后再進(jìn)行人力投資，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)人力資源的發(fā)展。人力資源成本會(huì)計(jì)核算賬戶包括人力資源取得成本賬戶和人力資源成本投入賬戶。人力資源成本投入賬戶主要反映企業(yè)在發(fā)展人力資源過(guò)程中所投入的費(fèi)用和支出情況。借方表示企業(yè)增加人力資源的投入，貸方反映人力資源開(kāi)發(fā)成本中取得的人力資產(chǎn)。在進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)開(kāi)展工作，如崗前培訓(xùn)，進(jìn)而更好地發(fā)展企業(yè)的人力資源。而人力資源取得成本賬戶則反映了企業(yè)人力資源投入過(guò)程中所產(chǎn)生的人力資產(chǎn)情況，在該賬戶下，企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算可以將人力資源成本進(jìn)一步劃分為招聘成本、員工入職安置成本。

(二)完善人力資源結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人力資源管理

在我國(guó)當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)人力資源管理中，其管理工作大多是以經(jīng)驗(yàn)為主，沒(méi)有詳細(xì)的人力資源管理規(guī)劃，企業(yè)人才結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立起統(tǒng)一的協(xié)作機(jī)制，致使企業(yè)人力資源管理水平低下，人力資源得不到有效的利用。在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)當(dāng)中，落后就要挨打，而人才對(duì)于我國(guó)當(dāng)代國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)只有建立起科學(xué)、合理、全面的人力資源管理機(jī)制，完善人力資源管理戰(zhàn)略規(guī)劃，將現(xiàn)代化管理理念應(yīng)用到企業(yè)人力資源管理中，才能更好地優(yōu)化配置人力資源，為企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。同時(shí)，將人員培訓(xùn)工作中產(chǎn)生的費(fèi)用作為人力資源成本核算的一部分，納入到人力資源開(kāi)發(fā)成本中去，能夠有效地提高企業(yè)單位人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。

(三)人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本會(huì)計(jì)核算中的計(jì)算模式進(jìn)行了明確規(guī)定，成本會(huì)計(jì)核算以公允值計(jì)量既是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然。首先，公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量，而企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠取得人力資源市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)而對(duì)公允值進(jìn)行合理評(píng)估。其次，公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。在人力資源成本會(huì)計(jì)核算中，以公允價(jià)值計(jì)量模式為標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效地促進(jìn)人力資源的發(fā)展。

四、人力資源成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析

現(xiàn)假設(shè)某保險(xiǎn)公司進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)的核算，具體核算時(shí)依據(jù)不同的部門進(jìn)行分類。計(jì)劃2013年招聘一批業(yè)務(wù)人員20人，本年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)1月份發(fā)生的招募人員的附加直接勞務(wù)費(fèi)用共計(jì)6000元。1月中旬，該公司參加招聘會(huì)發(fā)生直接業(yè)務(wù)費(fèi)8000元，間接管理費(fèi)用2000元，招募成本=6000+8000+2000=10000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：人力資源成本—取得成本10000

貸：銀行存款等10000

(2)3月份公司錄用己經(jīng)選拔出來(lái)的20名員工。企業(yè)在錄用這些職工時(shí)，支付的錄取手續(xù)費(fèi)15元／人，沖減管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：人力資源成本—取得成本300元

貸：管理費(fèi)用300元

(3)6月份開(kāi)始安置已錄取的20名職工，發(fā)生各種行政管理費(fèi)用計(jì)2000元；錄用部門發(fā)生在安置新員工時(shí)損失的時(shí)間成本為60元(2小時(shí))；為新員工提供辦公用品80元／人。上述費(fèi)用沖減管理費(fèi)用，計(jì)3660元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：人力資得成本一取得成本3660

貸：管理費(fèi)用3660

(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，編制分錄如下：

借：人力資產(chǎn)—新員工13960

貸：人力資源成本—取得成本13960

總之，人力資源成本會(huì)計(jì)作為人力資源會(huì)計(jì)一項(xiàng)重要的工作，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)里，為了更好地發(fā)展人力資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就必須重視人力資源成本會(huì)計(jì)核算，明確人力資源成本賬戶，大力發(fā)展人力資源，進(jìn)而更好地處理財(cái)務(wù)，優(yōu)化企業(yè)人力資源配置，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

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