對我國集團企業(yè)稅務籌劃方案的研究

中國鋁業(yè)公司 郝震宇

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負盈虧、自主經(jīng)營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營目標。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權利參與社會財富分配的一種活動。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補償。因此，企業(yè)進行稅收籌劃，控制稅收風險、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作。社會大眾在認識到依法納稅的重要性的同時，也認識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴密的當今社會，企業(yè)稅負的減少已經(jīng)不能再通過“關系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。

一、集團企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析

縱觀我國集團企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團企業(yè)被當?shù)囟悇詹块T評選為納稅大戶或者納稅先進企業(yè)。但是，我們對集團企業(yè)的涉稅事宜進行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團企業(yè)仍存在稅收籌劃意識不強、稅收籌劃目標單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團企業(yè)面臨諸多潛在的稅務風險。

(一)集團企業(yè)重稅務繳納而忽視了稅務籌劃

實務工作中，集團企業(yè)對于稅收管理普遍存在重稅務繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應著眼于合理控制稅務風險和合理節(jié)約稅務?；I劃的目的就是企業(yè)通過對稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標的綜合分析，提出未來一定時期內(nèi)要達到的企業(yè)目標，在兼顧稅務合規(guī)繳納的基礎上，合理謀劃企業(yè)稅務支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價值。

任何集團企業(yè)都是一個謀求利益的團體，對稅務籌劃工具運用上的一輕一重，導致了集團經(jīng)濟利益的損失。從各集團企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風險已經(jīng)引起國有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對風險的厭惡使得各集團在稅務管理方面都重視稅務繳納處理的規(guī)范性，強調(diào)按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業(yè)控制稅務風險。但是，集團企業(yè)往往對于稅收籌劃合理節(jié)約稅負的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風險?，F(xiàn)實生活中還有很多國有企業(yè)，因為在企業(yè)管理、績效激勵機制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領導到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務流程、資料準備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務籌劃工作難以開展。

(二)集團企業(yè)稅收籌劃目的不明確

當前，許多企業(yè)對稅收籌劃的目標不明確，具體認識還停留在某項稅種少交稅上，認為節(jié)稅越多越好?；I劃的核心是實現(xiàn)企業(yè)的目標，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標可以是增加會計收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價值。稅務籌劃的任務就是圍繞這一目標，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風險程度，合理的實現(xiàn)這一目標。

實務中，許多進行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡單的降低企業(yè)稅務支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標準。這種以偏概全的衡量標準，在很多情況下脫離了企業(yè)實際需要，離開了企業(yè)的根本目標，也就很難做出正確選擇，起不到服務企業(yè)根本目標的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項經(jīng)濟行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。

(三)集團企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃

在實際的操作中，很多集團企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關注集團企業(yè)的長遠利益。有的集團企業(yè)稅收籌劃基礎工作不扎實，沒有對本集團的財務狀況、經(jīng)營狀況等基礎信息進行深入細致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項稅負位目標編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當前節(jié)約某項稅負的需要，最終導致企業(yè)長期利益遭受損失。這與集團企業(yè)的有計劃、有步驟、長遠的長期需求之間存在較大的差距。

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定。對于集團企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團企業(yè)的當期利益，也必須服務和服從于集團企業(yè)的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠的影響。集團企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復雜，為集團稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團企業(yè)的組織機構設置、對外投資方式、各項經(jīng)濟活動進行合理的安排以實現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強調(diào)短期利益，忽略了集團企業(yè)進行稅收籌劃所要實現(xiàn)的長期目標。

二、集團企業(yè)有效稅收籌劃方案實施的措施

(一)集團企業(yè)稅收籌劃應從整體利益出發(fā)

對于集團企業(yè)而言，必須先以集團利益最大化作為稅收籌劃的最終目標，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團企業(yè)在進行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應該站在整個集團企業(yè)的長期性、全局性的高度進行整體的規(guī)劃；在進行集團企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對外投資方案選擇時，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標外，還可能實現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。

(二)集團企業(yè)稅收籌劃應有明確的目標

集團企業(yè)在進行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標，進而根據(jù)目標，制定科學的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業(yè)最終目的。當前實際工作中，尤其是集團企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會根據(jù)自身經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項方案中選擇最優(yōu)方案，實現(xiàn)集團企業(yè)上述管理目標和要求。

(三)集團企業(yè)稅收籌劃應以業(yè)務為基礎

集團企業(yè)稅收籌劃應以業(yè)務為基礎，開展和落實稅務籌劃工作。集團企業(yè)是一個系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務流程以及業(yè)務部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務處理，也需要企業(yè)按照主管機關要求，由各個業(yè)務模塊之間配合提供稅務資料、安排業(yè)務活動，才能最終實現(xiàn)節(jié)稅和控制風險的作用。就集團企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業(yè)務配合，從業(yè)務源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負、控制風險，進而幫助集團企業(yè)實行經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務的支撐，稅收籌劃的目標就無法實現(xiàn)。

總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，活躍在各個行業(yè)的集團企業(yè)已經(jīng)成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經(jīng)濟活動主體的集團企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長遠目標和發(fā)展現(xiàn)狀進行有效的稅收籌劃，在控制稅務風險的同時，合理降低稅務成本，從而為集團企業(yè)核心競爭力的提升和企業(yè)價值的增值奠定扎實的基礎。

[1]王書杰.企業(yè)稅收籌劃風險分析及管理[J].科技與管理,2014

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