會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的若干思考

哈局集經(jīng)處齊齊哈爾改制辦 劉艷麗

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包括對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部控制。其在不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的影響作用，其還對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)階段，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架，已經(jīng)成為了社會(huì)的共識(shí)，社會(huì)中的各個(gè)企業(yè)為了有效提高生產(chǎn)力，推動(dòng)生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部中逐漸加快了建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以推動(dòng)企業(yè)自身的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部進(jìn)行控制，可以有效的體現(xiàn)會(huì)計(jì)的主體性質(zhì)，其貫穿會(huì)計(jì)發(fā)展的始終，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)參與與企業(yè)發(fā)展的重要保障，如果沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么企業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)的參與也將受到影響，甚至?xí)沟脙烧叩倪\(yùn)行出現(xiàn)停滯。因此，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，要重視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。另外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠有效保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和保護(hù)，保障各類相關(guān)法律法規(guī)措施的正常實(shí)施。

在有效建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，需要先明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義，而要想充分的理解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，可以從以下幾個(gè)方面入手：

(一)明確掌握會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)之所以要建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，主要就是為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為會(huì)計(jì)信息利用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，從而保障企業(yè)發(fā)展政策制定的合理性，從而使得企業(yè)的各個(gè)部門工作效率得以提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)全面了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法

隨著企業(yè)的發(fā)展，其管理的手段也逐漸得到改進(jìn)，會(huì)計(jì)內(nèi)部也發(fā)展出了多種的控制方法。例如，程序控制方法、授權(quán)控制方法以及目標(biāo)控制方法等。這些方法的出現(xiàn)使得內(nèi)部控制職能的發(fā)揮更加有效，對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響作用更加全面。

(三)清楚認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)的職能也在逐漸擴(kuò)大，這就決定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制占有越來(lái)越重要的地位。在企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)涉及到了企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面。因此，企業(yè)內(nèi)部管理的對(duì)象，如物流管理和人力資源管理等也都同屬于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象。

二、.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建

(一)構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的原則

在對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行框架構(gòu)建時(shí)，要遵循信息化、系統(tǒng)化、成本效益原則。其中信息化原則是企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)原則。企業(yè)想要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架，就要充分的掌握各種信息方法，利用多種信息方法將企業(yè)的發(fā)展規(guī)律以及各項(xiàng)系統(tǒng)的屬性進(jìn)行有效的揭示，使得企業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)行具有較高的穩(wěn)定性。另外，堅(jiān)持信息化原則可以有效激發(fā)員工的工作熱情，充分發(fā)乎出員工的主觀意識(shí)，使得員工能夠?yàn)槠髽I(yè)做出更多的貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

而系統(tǒng)化原則主要是企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的過(guò)程中必須堅(jiān)持的一項(xiàng)原則。系統(tǒng)化原則是將企業(yè)歸屬為一個(gè)有機(jī)的整體，采用有效的方法對(duì)系統(tǒng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行剖析，從而對(duì)系統(tǒng)的特點(diǎn)做到全面的了解。企業(yè)既然是一個(gè)有機(jī)的整體，在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架構(gòu)建時(shí)，就要對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)以及子系統(tǒng)的需求做到了解，根據(jù)系統(tǒng)的需求來(lái)進(jìn)行框架的構(gòu)建，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部分之間的聯(lián)系，從而使得企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠相輔相成，相互抑制，最大化的實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體性和個(gè)性兩方面的發(fā)展。

堅(jiān)持成本效益原則，可有效保障企業(yè)內(nèi)部工作的效率，優(yōu)化資源配置，從而促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。在堅(jiān)持成本效益原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架時(shí)，要注意對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的設(shè)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效的判斷，對(duì)其中的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的保障。在設(shè)計(jì)中，要注重對(duì)成本的控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員要進(jìn)行優(yōu)化配置，人員貴精不貴多，在企業(yè)各項(xiàng)程序的執(zhí)行過(guò)程中，要盡可能的精簡(jiǎn)手續(xù)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)效益最大化，在精簡(jiǎn)的過(guò)程中，對(duì)成本進(jìn)行有效的縮減，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架體系

在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建時(shí)，要嚴(yán)格注意構(gòu)架的多層次要求，在滿足構(gòu)建層次要求的同時(shí)，要對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行職責(zé)的確認(rèn)，要將具體的職責(zé)切實(shí)的落實(shí)到個(gè)人的身上，加強(qiáng)員工的責(zé)任意識(shí)，對(duì)員工的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和考察，從而為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架構(gòu)建打下良好的基礎(chǔ)，有利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能得以有效的發(fā)揮。主要包括以下幾方面的內(nèi)容。

1、要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員進(jìn)行有效的控制

企業(yè)內(nèi)部要嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求來(lái)進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。實(shí)現(xiàn)權(quán)力的縱向轉(zhuǎn)移，要求股東將一部分的權(quán)利下發(fā)到董事會(huì)，再由董事會(huì)將具體的權(quán)利下發(fā)到總經(jīng)理身上，從而使得內(nèi)部監(jiān)督體系更為完善和有效。

2、所有者對(duì)具體業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制

構(gòu)建一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制保證所有者有效監(jiān)控具體業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠維護(hù)所有者的利益，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制全程進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督。該層次的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在多層次會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中屬于重點(diǎn)部分。

3、圍繞會(huì)計(jì)部門并涉及到業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的一項(xiàng)內(nèi)部控制制度

主要由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)控制權(quán)利與相關(guān)責(zé)任，雖然由于個(gè)體經(jīng)理者間存在一定的差異與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，常有經(jīng)理人利用自己的職權(quán)指使會(huì)計(jì)人員，針對(duì)此情況，只要細(xì)分各自應(yīng)承擔(dān)的控制責(zé)任，并有彼此制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體，就能實(shí)現(xiàn)較好的成效。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與電子商務(wù)的快速發(fā)展，企業(yè)不會(huì)僅局限于原有的空間界限，無(wú)論是客戶還是供應(yīng)商將遍布全國(guó)各地，所以要求會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也要不斷擴(kuò)大自身的空間范圍，從個(gè)別企業(yè)擴(kuò)展到全行業(yè)，持續(xù)健康運(yùn)行。

[l]梁勇.關(guān)于國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011年14期

[2]劉志明，趙巖.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011年14期

[3]毛新禮.信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2009年12期