新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司財(cái)務(wù)報表的影響

山東省財(cái)政廳 胡鐘楷

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布構(gòu)建了一個較為完整的會計(jì)體系，使我國會計(jì)國際化進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐大大加快。文化產(chǎn)業(yè)是建設(shè)社會主義先進(jìn)文化的重要手段，也是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國力增強(qiáng)的主要推動力量。新會計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司中實(shí)施，雖然這與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的適用范圍存在著很大的差異，但是不能否認(rèn)的是新會計(jì)準(zhǔn)則能夠提高包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量，并對這些公司會產(chǎn)生重要的影響。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司財(cái)務(wù)報表的影響

(一)“公允價值”應(yīng)用的影響

關(guān)于公允價值的引入是基本準(zhǔn)則中最引人注目的變化。公允價值法成為除歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等以外的一種新的資產(chǎn)評估的方式。公允價值計(jì)量指的是資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性是市場價值或者未來現(xiàn)金流量的價值。公允價值已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一種工具。之前非貨幣交易產(chǎn)生的收益屬于資本公積，但是新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后非貨幣交易產(chǎn)生的收益最后能夠進(jìn)入企業(yè)利潤表。

(二)對合并會計(jì)處理方法變革的影響

新出臺的合并會計(jì)準(zhǔn)則用權(quán)益結(jié)合法對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理，采用購買法對非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理。我國之前頒布的與企業(yè)合并相關(guān)的規(guī)范并沒有對采用哪種會計(jì)處理方法進(jìn)行明確的規(guī)定，但是直到目前，我國都在采用權(quán)益結(jié)合法對出現(xiàn)的企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理，權(quán)益結(jié)合法能夠使會計(jì)報表更加實(shí)用是它得到認(rèn)可的主要原因。但是在權(quán)益結(jié)合法下合并后年度確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債相對較低，會直接導(dǎo)致成本費(fèi)用較低。

(三)債務(wù)重組處理方法變化產(chǎn)生的影響

債務(wù)重組又被稱為債務(wù)重整，指的是債權(quán)人在債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的時候，債權(quán)人根據(jù)和債務(wù)人所達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。這也就是說，對原定債務(wù)償還條件進(jìn)行了修改，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件與原協(xié)議不同的，均作為債務(wù)重組。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果對上市公司進(jìn)行新的債務(wù)重組也就意味著只要債權(quán)人做出了讓步，那么該上市公司由于債務(wù)重組所獲得的收益將會算作當(dāng)期損益，并且最后進(jìn)入企業(yè)利潤表。對于那些無力償還債務(wù)的公司而言，如果能夠獲得債務(wù)全部或者部分豁免，那么這部分收益將會進(jìn)入當(dāng)期的利潤表中，有可能會使每股收益水平進(jìn)行大幅度的提高，也就等于給了這些公司蓄意包裝利潤的機(jī)會。也就是說，債務(wù)重組使得很多公司對正常的經(jīng)濟(jì)狀況不能進(jìn)行真實(shí)的反映，會導(dǎo)致投資者判斷失誤，所以監(jiān)管部門必須加大對債務(wù)重組公司的審核和監(jiān)督，從而對信息的準(zhǔn)確披露進(jìn)行確保。

(四)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化帶來的影響

資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價值要低。資產(chǎn)的公允價值將處置費(fèi)用減去后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定可收回金額。新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，只能對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置后，最后再進(jìn)行會計(jì)處理，這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則有差異的實(shí)質(zhì)性因素之一?！顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的范圍主要包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資等該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，而能否轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)還需要根據(jù)與之相關(guān)的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對上市公司調(diào)增利潤的一大途徑進(jìn)行的截?cái)唷Ｐ聲?jì)準(zhǔn)則要求在附注表中披露與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的信息，這能夠使會計(jì)信息使用者能夠?qū)ι鲜泄居?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行更好的了解，能夠幫助會計(jì)信息使用者對上市公司會計(jì)信息的可靠性進(jìn)行有效分析，從而能夠做出正確的決策。

二、上市公司應(yīng)對策略建議

(一)更新會計(jì)觀念

新會計(jì)準(zhǔn)則頒布以及在上市公司實(shí)行之后，上市公司應(yīng)該盡快將會計(jì)思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變。作為以生產(chǎn)和提供精神產(chǎn)品為主要活動的文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)該把新會計(jì)準(zhǔn)則頒布作為深化企業(yè)改革的契機(jī)，并積極的在企業(yè)內(nèi)部推行新的會計(jì)準(zhǔn)則。利用新會計(jì)準(zhǔn)則對風(fēng)險監(jiān)控進(jìn)行強(qiáng)化，根據(jù)市場環(huán)境以及客戶喜好的改變對公司的資產(chǎn)與負(fù)債及時地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。除此之外，還需要將新會計(jì)準(zhǔn)則和文化產(chǎn)業(yè)單位規(guī)模及特點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣能夠?qū)?jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高并對公司會計(jì)信息管理水平進(jìn)行提高。同時，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)信息的披露提出了越來越高的要求，這能夠不斷提高文化產(chǎn)業(yè)上市公司的治理水平，促使其治理模式國際趨同。

(二)加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

在生產(chǎn)力迅速發(fā)展的今天，人們對文化等精神方面需求越來越大，對文化產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平也要求越來越高。而文化產(chǎn)業(yè)中相關(guān)人員對新準(zhǔn)則的掌握程度將會對新準(zhǔn)則的實(shí)施效果產(chǎn)生直接的影響。上市公司是新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的主體，首先應(yīng)該對人員培訓(xùn)進(jìn)行準(zhǔn)備，使財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營管理人員能夠?qū)π聲?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的了解，并將其與舊會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行掌握；然后建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，準(zhǔn)備好新會計(jì)準(zhǔn)則中要求披露的以前從未披露的財(cái)務(wù)信息。

(三)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制

因?yàn)槲幕a(chǎn)業(yè)的特殊性，文化產(chǎn)業(yè)公司內(nèi)部控制機(jī)制還不夠完善，在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的大環(huán)境下，文化產(chǎn)業(yè)上市公司首先要做的就是建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，這有利于內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的形成，能夠?qū)π聲?jì)準(zhǔn)則的合理運(yùn)用和有效實(shí)施進(jìn)行有效的確保，不僅能夠保證文化產(chǎn)業(yè)的長期健康穩(wěn)定發(fā)展，還能不斷提高我國會計(jì)職業(yè)界的透明度和執(zhí)行水準(zhǔn)。

三、結(jié)束語

從以上分析能夠看出，新會計(jì)準(zhǔn)則對包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的財(cái)務(wù)報表均有很大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)和國際接軌的必然結(jié)果。本文對重點(diǎn)分析了新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中以上幾項(xiàng)重大變化對上市公司財(cái)務(wù)報表的影響，并就此給廣大投資者應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則提出了幾點(diǎn)建議。

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