權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探析

鶴壁職業(yè)技術(shù)學(xué)院 冀書(shū)仙

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度一直以來(lái)都是沿用著收付實(shí)現(xiàn)制，又稱實(shí)收實(shí)付制。是指以實(shí)際款項(xiàng)的收入和支出為基準(zhǔn)來(lái)解決經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金收支的記錄為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算實(shí)際產(chǎn)生的收入和支出。收支發(fā)生的歸屬期與是否發(fā)生現(xiàn)金收支行為有著密切的聯(lián)系。也就是說(shuō)，在發(fā)生現(xiàn)金收支行為期間所有的該行為記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是指作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)包括以下兩點(diǎn)，即權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生時(shí)點(diǎn)和影響期間。兩相對(duì)比之下會(huì)發(fā)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的諸多弊端，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的改革在所難免。本文就事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性以及如何在事業(yè)單位中運(yùn)用好權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行探討。

一、收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

(一)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符

一方面，由于國(guó)庫(kù)管理制度以及政府采購(gòu)制度的實(shí)施使得事業(yè)單位的資金流向發(fā)生了巨大的變化。從原來(lái)的由財(cái)政撥款到本單位，再由本單位支付給供貨商或個(gè)人這種方式轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政撥款直接付款給供貨商或個(gè)人的發(fā)放方式。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式如果一直沿用收付實(shí)現(xiàn)制這種方式，無(wú)法真實(shí)地體現(xiàn)出收入和費(fèi)用的具體情況。而且在事業(yè)單位采購(gòu)的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貨到了發(fā)票賬單不到，款項(xiàng)未結(jié)清的業(yè)務(wù)。也會(huì)出現(xiàn)款項(xiàng)結(jié)清但貨物未到的情況。這樣會(huì)使會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符。另一方面，如上所述，收付實(shí)現(xiàn)制不考慮與現(xiàn)金收支行為相關(guān)連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。事業(yè)單位的結(jié)算以某個(gè)固定時(shí)段的實(shí)際的現(xiàn)金收支作為這個(gè)時(shí)段全部的收入和耗費(fèi)是非常不全面也不真實(shí)的。

(二)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

由于事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，依照收付實(shí)現(xiàn)制，常常把某一時(shí)段的實(shí)際的現(xiàn)金收入和支出算作這個(gè)時(shí)段的全部收入和支出，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際，沒(méi)有可靠性。因此這種不可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)使得會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。其沒(méi)有可比性可以表現(xiàn)在兩方面，一個(gè)是橫向無(wú)可比性，也就是說(shuō)由于某些單位對(duì)收入和支出記錄的不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致某個(gè)時(shí)期該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能與其他的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。另一個(gè)是縱向無(wú)可比性，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的不準(zhǔn)確，該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息在這個(gè)時(shí)段和上個(gè)時(shí)段沒(méi)有可比性。因收付實(shí)現(xiàn)制所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)政資金陷入短期的短缺，也不利于各類(lèi)信息使用者做出決策。

(三)不能客觀地反映單位的事業(yè)結(jié)余

能夠衡量事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況的重要指標(biāo)之一就是事業(yè)結(jié)余。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的制度，該年所產(chǎn)生的收支之間的差額就是這一年的事業(yè)結(jié)余。因此這種情況會(huì)導(dǎo)致很多問(wèn)題，一方面事業(yè)單位為了保持收支平衡而會(huì)人為地更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。也就是說(shuō)由于會(huì)計(jì)信息的可信度和對(duì)比性都很低，導(dǎo)致實(shí)際的收入和支出對(duì)不上。為了能夠保持收支平衡，常常人為地改變會(huì)計(jì)信息，使得財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性更加不可信。另一方面由于財(cái)務(wù)信息的失真導(dǎo)致了賬面上事業(yè)結(jié)余很大，但是卻存在大量的預(yù)算已經(jīng)被安排，卻由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目。

(四)不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況透明化

由于收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的不可靠性，而且事業(yè)單位現(xiàn)在還沒(méi)有實(shí)行使用現(xiàn)金流量表的政策，所以現(xiàn)金的流量得不到具體的反映。同時(shí)報(bào)表設(shè)計(jì)不完善，項(xiàng)目不科學(xué)，這也使得事業(yè)單位的收入和支出與實(shí)際不符或者反映的不明顯。這種情況導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況不透明。

二、如何在事業(yè)單位中運(yùn)用好權(quán)責(zé)發(fā)生制

(一)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)識(shí)

為了保證權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在事業(yè)單位的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)當(dāng)中得到廣泛且有效地利用，所以在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制之前，要做好充分準(zhǔn)備。對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員能夠更好地認(rèn)識(shí)和了解權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)信息整理中的作用。這樣能夠讓會(huì)計(jì)人員深刻地了解到權(quán)責(zé)發(fā)生制在工作中的重要性。其次要在權(quán)責(zé)發(fā)生制制度被實(shí)施之前進(jìn)行考核，確保每一名會(huì)計(jì)都能夠完全熟練地掌握這種方法。通過(guò)以上措施才能使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在工作中自覺(jué)地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想來(lái)辦理業(yè)務(wù)，記錄單位的財(cái)務(wù)收支狀況。

(二)改善政府財(cái)政報(bào)告體系

改善政府報(bào)告體系能夠使得權(quán)責(zé)發(fā)生制在工作中得到更好地發(fā)揮。完善政府財(cái)政報(bào)告體系既能解決不符合實(shí)際，缺乏真實(shí)性的問(wèn)題；還能夠使會(huì)計(jì)信息具有可比性；能客觀地反映事業(yè)單位的結(jié)余；有利于核算成本和績(jī)效評(píng)價(jià)；使政府會(huì)計(jì)信息更加透明，便于決策者進(jìn)行參考。這樣可以及時(shí)解決財(cái)政方面的問(wèn)題，不會(huì)為事業(yè)單位造成不必要的麻煩。

(三)做好預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革

在施行權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)也要注重做好預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)管，保證事業(yè)單位的每一項(xiàng)收入和支出都是以非營(yíng)利為目的的。如果有以營(yíng)利為目的的業(yè)務(wù)，那么要對(duì)這種業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格明確地監(jiān)管。其次做好預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革能夠使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息變得更加透明，更加具有可信性和可對(duì)比性。更能使各個(gè)方面的決策者作出正確的判斷。

三、結(jié)束語(yǔ)

以上闡述的收付實(shí)現(xiàn)制的各類(lèi)缺陷和權(quán)責(zé)發(fā)生制的各類(lèi)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，可以反映出權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性能。由于國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政政策地實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加能夠適應(yīng)這種狀態(tài)。所以權(quán)責(zé)發(fā)生制的廣泛應(yīng)用是非常必要的，也是大勢(shì)所趨。能夠在權(quán)責(zé)發(fā)生制施行之前，盡量地讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員得到培訓(xùn)也是非常重要的。

[1] 張森.試析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用[J].新財(cái)經(jīng)(理論版),2010

[2] 趙婧.淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].中國(guó)外資(上半月),2012

[3] 孟凡燕.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2012