論提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性

航宇救生裝備有限公司 田偉

近年來(lái)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，通過(guò)發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，達(dá)到理順企業(yè)內(nèi)部管理流程、揭露企業(yè)違法違規(guī)行為、針對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出有價(jià)值的審計(jì)建議等目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

審計(jì)分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)主要包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)主要是以評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性為主；社會(huì)審計(jì)主要是在法律和合同的限制下，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性作出評(píng)價(jià)；而內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，上升到對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”索耶在《索耶內(nèi)部審計(jì)》一書中是這樣描述內(nèi)部審計(jì)的含義與目的：內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)不同的運(yùn)營(yíng)和控制實(shí)施系統(tǒng)、客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)。其目的是確定：財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息是準(zhǔn)確可靠的；企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被識(shí)別和最小化；外部規(guī)章制度和可被接受的內(nèi)部政策和程序已經(jīng)被遵循；達(dá)到了令人滿意的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)；資源被有效地、經(jīng)濟(jì)地加以利用；有效地實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。可見，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)在目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)上是不同的。

二、內(nèi)部審計(jì)有效性發(fā)揮的影響因素

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性并不能充分發(fā)揮其作用，影響因素主要在于以下兩個(gè)方面：

(一)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，使審計(jì)權(quán)威受到影響

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置普遍采用與其他職能部門平行的模式，直接受總會(huì)計(jì)師或主管審計(jì)的副總經(jīng)理分管并向其匯報(bào)工作；有的企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)并入其他職能部門。審計(jì)部門錄屬董事會(huì)的模式并沒有得到采用。內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)間存在各種各樣的利益聯(lián)系，審計(jì)人員可能瞻前顧后，這使得內(nèi)部審計(jì)在深入程度、審計(jì)問(wèn)題性質(zhì)的界定上大打折扣，難以真正發(fā)揮監(jiān)督職能。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，制約審計(jì)工作質(zhì)量的提升

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及專業(yè)領(lǐng)域非常廣泛的工作，不僅要求審計(jì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、法律等方面的知識(shí)，還必須會(huì)運(yùn)用定量分析、信息化處理等方法；一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員需要有豐富的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能應(yīng)對(duì)復(fù)雜的、情況各異的被審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象。實(shí)際情況是，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的力量配備非常單薄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，基本都只具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，加上在管理、技術(shù)等方面的培訓(xùn)量不足，使得在做管理審計(jì)時(shí)始終不能跳出財(cái)務(wù)的思維，從管理深層次提出問(wèn)題、提供建議，非財(cái)務(wù)類專業(yè)審計(jì)人才有待補(bǔ)充；另外，受審計(jì)人員待遇低、受重視程度不夠等客觀因素的影響，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)秀管理人員難以充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)存的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)理論學(xué)習(xí)鉆研氣氛不濃，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化甚少了解。

三、提高內(nèi)部審計(jì)有效性的途徑

(一)開展多種形式的審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量

在扎實(shí)做好傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，將管理審計(jì)理念注入其中，創(chuàng)新思維，從管理方面多角度客觀審視審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以管理審計(jì)理念牽引內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向增值性發(fā)展。在審計(jì)內(nèi)容的選擇上，可圍繞公司經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、薄弱點(diǎn)進(jìn)行立項(xiàng)，促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象管理方法的改進(jìn)。同時(shí)，改進(jìn)審計(jì)方法，制定適合本企業(yè)的審計(jì)工作手冊(cè)，從審前調(diào)查、制定審計(jì)工作方案、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施到審計(jì)意見交流、出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全過(guò)程的質(zhì)量控制。

(二)提高審計(jì)工作透明度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見落實(shí)情況的追蹤檢查，使審計(jì)成效落到實(shí)處

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象以前年度審計(jì)問(wèn)題整改審計(jì)力度，確保被審計(jì)單位審計(jì)問(wèn)題按要求整改落實(shí)，避免同樣問(wèn)題不再重復(fù)出現(xiàn)，保障各項(xiàng)審計(jì)意見的嚴(yán)肅性。同時(shí)可以參照企業(yè)審計(jì)處理處罰實(shí)施辦法，對(duì)違反國(guó)家及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支等行為采取糾正或處罰措施，對(duì)未按照要求進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題整改的將建議決策層延遲兌現(xiàn)或扣罰其經(jīng)營(yíng)者薪酬，直至問(wèn)題整改落實(shí)到位。

企業(yè)內(nèi)部可以制定審計(jì)結(jié)果公示辦法，根據(jù)不同的審計(jì)類型、對(duì)象選擇相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部公示范圍，在企業(yè)內(nèi)部起到一個(gè)警示的效應(yīng)，使內(nèi)部審計(jì)具有一定的威懾力。

(三)將審計(jì)結(jié)果融入企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部級(jí)次較多的情況下，內(nèi)部審計(jì)主要以對(duì)下屬控股投資企業(yè)的管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為主。派駐投資企業(yè)的最高管理者年薪通常納入企業(yè)總部年薪制考核，因此，年薪制考核機(jī)制中，管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)事先經(jīng)審計(jì)部門確認(rèn)才能予以兌現(xiàn)。這樣，更加能夠增加下屬企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改重視程度及對(duì)審計(jì)建議的采納程度。另外，企業(yè)總部通常會(huì)對(duì)下屬投資企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的年終考核也同樣可以加入審計(jì)部門評(píng)價(jià)因素，使得對(duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)掌控力度得到增強(qiáng)。

(四)夯實(shí)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化繼續(xù)教育培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

建立一支綜合素質(zhì)過(guò)硬、人才結(jié)構(gòu)合理的優(yōu)秀審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。為拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，可以對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、企業(yè)管理、工程、計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)，使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)新舊制度的轉(zhuǎn)換銜接、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念得到更為深刻的認(rèn)知。

(五)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有有效的保障機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員處于企業(yè)這個(gè)大環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)的范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到管理領(lǐng)域的審計(jì)，其權(quán)威性不如國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)范圍又比社會(huì)中介機(jī)構(gòu)廣泛，因此內(nèi)部審計(jì)特別需要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)工作的開展首先必須得到企業(yè)管理者尤其是最高管理者的支持；第二是在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造重視審計(jì)、尊重審計(jì)的氛圍，從審計(jì)文化宣傳上提高審計(jì)地位；第三是審計(jì)部門應(yīng)得到人力資源部、企業(yè)管理部等相關(guān)職能部門的配合與支持，使審計(jì)工作得到順利開展，審計(jì)結(jié)果能夠得到有效利用。

總之，內(nèi)部審計(jì)有效性只有得到充分發(fā)揮，才能真正彰顯其服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的特別意義。

[1] 索耶等著.邰先宇等譯.索耶內(nèi)部審計(jì)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005