風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用

摘要:建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是針對(duì)建設(shè)單位在經(jīng)營(yíng)和決策中面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)狀況，在項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)上實(shí)行的全過(guò)程、全方位的管理手段與方法。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，建筑工程市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建設(shè)單位在對(duì)一些重大項(xiàng)目進(jìn)行決策與運(yùn)作時(shí)，必須高度重視在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重要性，并采取有效的措施證明其實(shí)用價(jià)值，建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以促進(jìn)建設(shè)單位決策與管理水平的提升，從而確保建筑單位經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)效益的全面實(shí)現(xiàn)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電子科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，各行業(yè)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存并發(fā)展下來(lái)，有一部分企業(yè)管理人不惜采用不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)手段，為企業(yè)謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，尤其是當(dāng)二十世紀(jì)初西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼爆發(fā)了安然、世通等一系列的事件，這些事件的結(jié)果都給全球的審計(jì)職業(yè)界敲響了警鐘，不少專業(yè)的學(xué)者和工作人員都開(kāi)始對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行更深入的研究。目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路得到了許多國(guó)內(nèi)外專家的認(rèn)可，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來(lái)越多地應(yīng)用到了審計(jì)實(shí)務(wù)中去，并且取得了很大的成功。但就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)實(shí)踐的現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，應(yīng)用局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上，還存在很多問(wèn)題，有許多需要改進(jìn)和完善的地方。在如今這樣一個(gè)既注重審計(jì)效益，又強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)代，如何有機(jī)地把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和工程造價(jià)全過(guò)程控制結(jié)合起來(lái)，找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,利用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程造價(jià)的影響,充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì),從而有助于項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn),最終達(dá)到控制工程造價(jià)的目標(biāo)是一個(gè)很有理論意義和實(shí)際意義的研究課題。

一、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是一種建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬目基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)之上的新型審計(jì)模式，建設(shè)單位審計(jì)部門的專業(yè)人員根據(jù)量化結(jié)果分析審計(jì)項(xiàng)目的次序，并嚴(yán)格確定審計(jì)的范圍與重點(diǎn)項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)建設(shè)單位的內(nèi)部控制、治理程序、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行全面評(píng)測(cè)與預(yù)估。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)具有重要的意義，一方面減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員造價(jià)審計(jì)工作積極性。另一方面，利于加強(qiáng)被審計(jì)單位的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高他們主動(dòng)控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的積極性和責(zé)任感。再者，還利于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審計(jì)轉(zhuǎn)變意識(shí)，讓他們意識(shí)到，審計(jì)應(yīng)為項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)，是一把公平劍，審計(jì)不僅要考慮經(jīng)濟(jì)利益，更要考慮社會(huì)效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)狀

建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在我國(guó)建筑行業(yè)中的應(yīng)用較晚，目前尚未形成一套系統(tǒng)的審計(jì)制度和體制，實(shí)際的應(yīng)用效果也普遍不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，由于建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)尚處于探索時(shí)期，其實(shí)際應(yīng)用中，不可避免的存在的一些問(wèn)題。

(一)審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性與準(zhǔn)確性

當(dāng)前國(guó)內(nèi)建設(shè)單位一方面自身專業(yè)人才匱乏，另一個(gè)方面為了降低經(jīng)營(yíng)成本，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作一般是委托專業(yè)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理審計(jì)。由于審計(jì)中介素質(zhì)的參差不齊，無(wú)法按照規(guī)范流程來(lái)進(jìn)行操作，一部分相對(duì)次要的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常被忽視，這就造成審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性與準(zhǔn)確性很難保證的問(wèn)題。另一方面，由于委托單位金錢與利益的誘惑，一些缺乏職業(yè)道德的審計(jì)人員則會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)原則與審計(jì)準(zhǔn)則視若不見(jiàn)，隨意刪減審計(jì)程序，受這種人為因素的影響，也大大降低了審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致建設(shè)單位最終決策中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形中加大。

(二)缺乏必要的監(jiān)督與管理

我國(guó)目前尚未出臺(tái)專項(xiàng)的法律、法規(guī)來(lái)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行監(jiān)督與管理，因此審計(jì)行業(yè)的外部環(huán)境比較混亂。在國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)中，惡意競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)也普遍不高，這些問(wèn)題都是需要政府相關(guān)管理部門應(yīng)該重視的。建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)結(jié)果會(huì)直接關(guān)系到建設(shè)單位的最終決策，尤其是一些資金投入達(dá)到千萬(wàn)甚至上億的重大項(xiàng)目，一旦出現(xiàn)投資失誤，將引發(fā)建設(shè)單位的資金缺口，影響其信譽(yù)。因此，必要的行政監(jiān)督與管理是亟待加強(qiáng)的，有關(guān)部門要逐步建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理體系，充分發(fā)揮政府財(cái)政部門、證監(jiān)部門和審計(jì)部門的作用，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。

三、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建設(shè)單位一方面面臨良好發(fā)展機(jī)遇，另一方面也面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)與決策風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)最為準(zhǔn)確的預(yù)估，盡可能去減少經(jīng)營(yíng)與決策風(fēng)險(xiǎn)，這成為建筑建設(shè)企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵課題，有針對(duì)性的制定與實(shí)施科學(xué)、合理、有效的建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行。

(一)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)，以建設(shè)工程中重點(diǎn)項(xiàng)目的外在和潛在風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以建設(shè)項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警及應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行摹，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，普遍以決策階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警為主要內(nèi)容，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收各階段的審計(jì)相對(duì)較少，很容易導(dǎo)致工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)一些問(wèn)題，比如投資難落實(shí)、資金大量挪用、工程造價(jià)管理混亂、超標(biāo)建設(shè)等。因此在未來(lái)發(fā)展中，建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要逐步實(shí)現(xiàn)全程應(yīng)用的創(chuàng)新模式，審計(jì)人員將工作重點(diǎn)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)擴(kuò)大到完工的全過(guò)程。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、工程進(jìn)度等各方面，全過(guò)程應(yīng)用建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

1、加強(qiáng)合同管理，規(guī)范招投標(biāo)活動(dòng)

在項(xiàng)目建設(shè)前期，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)和施工合同條款的確定上，招標(biāo)評(píng)標(biāo)實(shí)行合理低價(jià)中標(biāo)。通過(guò)工程量清單計(jì)價(jià)后實(shí)現(xiàn)透明招投標(biāo)，減少施工合同糾紛，推行競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)、控制工程造價(jià)。

2、加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更的審查

設(shè)計(jì)變更是施工階段影響工程造價(jià)的又一個(gè)重要因素。設(shè)計(jì)變更是工程變更的一部分，因而也關(guān)系到進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制。所以加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更的管理，對(duì)確保工程質(zhì)量、工期和控制造價(jià)具有十分重要的意義。

3、嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查

(1)對(duì)不應(yīng)該簽證的項(xiàng)目不應(yīng)盲目簽證。對(duì)由施工單位填寫的簽證，一定要認(rèn)真核實(shí)后方能簽字蓋章。

(2)對(duì)施工單位在簽證上巧立名目，弄虛作假，以少報(bào)多，蒙哄欺騙，遇到問(wèn)題不及時(shí)辦理簽證，結(jié)算時(shí)搞突擊，互相扯皮的現(xiàn)象應(yīng)嚴(yán)格審查。

(3)目前我國(guó)出現(xiàn)了某些施工單位為了中標(biāo)，自動(dòng)壓低投標(biāo)價(jià)錢的現(xiàn)象，但同時(shí)為了能夠確保在施工過(guò)程中不虧損，在包干工程的施工過(guò)程中偷工減料，對(duì)非包干工程進(jìn)行大量的施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，相關(guān)的工作人員應(yīng)該嚴(yán)格審查這類簽證。

4、把好工程驗(yàn)收關(guān)

當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束的時(shí)候，要加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量的驗(yàn)收工作力度，重點(diǎn)審查工程量，結(jié)算的工程量應(yīng)以招標(biāo)文件和承包合同中的工程量為依據(jù)，考慮變更工程量。在進(jìn)行審查工作的時(shí)候，審查工作人員必須要熟悉圖紙、掌握工程量計(jì)算規(guī)則，并對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)和施工有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

(二)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，關(guān)系到審計(jì)行業(yè)及建筑行業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展也具有至關(guān)重要的意義。在我國(guó)當(dāng)前的高等教育中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)還處于起步階段，相關(guān)專業(yè)設(shè)置比較少，這就導(dǎo)致國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員的缺乏，在從業(yè)人員中，也存在比較嚴(yán)重的職業(yè)素質(zhì)問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人員不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟悉國(guó)內(nèi)相關(guān)的法律規(guī)定和建筑工程的基本理論概念，以及熟練的應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和程序等等。此外，還需要具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的素質(zhì)和技能。

(三)加強(qiáng)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)考核監(jiān)管

加強(qiáng)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)考核監(jiān)管，從審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)工作要求、審計(jì)責(zé)任、對(duì)審計(jì)中介進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)堅(jiān)持“優(yōu)勝劣汰”制度，強(qiáng)化剛性紀(jì)律。要求審計(jì)中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵守參審社會(huì)中介機(jī)構(gòu)“八不準(zhǔn)”廉政紀(jì)律，嚴(yán)禁以任何方式向建設(shè)單位、施工企業(yè)“吃、拿、卡、要、報(bào)”，對(duì)審計(jì)中介構(gòu)制定嚴(yán)格的考核辦法。

(四)強(qiáng)化質(zhì)量控制，堅(jiān)持審計(jì)后評(píng)估制度。

確保審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)估，實(shí)行平時(shí)跟蹤監(jiān)督抽查與年度考評(píng)相結(jié)合、考評(píng)結(jié)果與付費(fèi)獎(jiǎng)罰掛鉤結(jié)合的辦法。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量檢查建立定時(shí)跟蹤制度和多級(jí)復(fù)核，凡審計(jì)結(jié)果復(fù)核誤差率超過(guò)3%的，視為審計(jì)結(jié)果不具有真實(shí)性，取消其參審資格。

四、結(jié)束語(yǔ)

在進(jìn)行工程建設(shè)的過(guò)程中，必須要以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為前提，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)工作方式不僅能夠最大限度地把多種尚未爆發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在襁褓中，還可以大大地提高審計(jì)工作的質(zhì)量，縮小社會(huì)期望差異提供了新的審計(jì)工作思路。除此以外，在于審計(jì)工作相關(guān)的理論知識(shí)上，學(xué)者們要不斷進(jìn)行深入的研究，進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，找到跟蹤審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最佳融合點(diǎn)，建立適合我國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律相符合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系。而審計(jì)人員在不斷提高審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，還需要不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí)，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。