內(nèi)部控制在供電企業(yè)基建工程財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

摘要:開展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成為近年來供電企業(yè)規(guī)范和提升管理的一項(xiàng)重要工作。在基建工程財(cái)務(wù)管理中建立起完善的內(nèi)部控制制度，是內(nèi)控建設(shè)的一個(gè)子命題，將有利于規(guī)范工程財(cái)務(wù)管理，提高工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)國家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對供電企業(yè)基建工程財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行了分析和研究。

2008年，國家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號）正式發(fā)布，于次年在上市公司中實(shí)行，并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。其將內(nèi)部控制定義為“是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。開展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成為近年來供電企業(yè)規(guī)范和提升管理的一項(xiàng)重要工作。在基建工程財(cái)務(wù)管理中建立起完善的內(nèi)部控制制度，是內(nèi)控建設(shè)的一個(gè)子命題，本文對此進(jìn)行思考探索。

一、基建工程財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制的意義

工程財(cái)務(wù)管理，既包括對工程資金的管理，也是對工程效益、價(jià)值實(shí)現(xiàn)的管理，其貫穿于工程實(shí)施全過程，包括項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、可行性研究、招標(biāo)、造價(jià)管理、施工、驗(yàn)收、資產(chǎn)移交、審計(jì)等。

供電企業(yè)作為保障國計(jì)民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，擁有龐大的輸電網(wǎng)絡(luò)設(shè)施，其資產(chǎn)規(guī)模大，前期投入和后期維護(hù)費(fèi)用高。以廣東省東部C市為例，該市在廣東省屬落后城市，2014年底供電量74.6億千瓦時(shí)，在全省21個(gè)地市中位列第17位，其電網(wǎng)固定資產(chǎn)原值58.8億元，當(dāng)年電網(wǎng)基建工程投資達(dá)3億元以上。將內(nèi)部控制體系引入工程財(cái)務(wù)管理，將使管理更加科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)和全面，有助于合理規(guī)劃工程建設(shè)，控制施工的質(zhì)量和進(jìn)度，準(zhǔn)確反映工程成本，保障工程資金安全，及時(shí)形成有效資產(chǎn)，保障巨額資金投資效益，對于電網(wǎng)建設(shè)的持續(xù)、健康發(fā)展意義重大。

二、內(nèi)部控制在基建工程財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

按國家企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)構(gòu)成要素。要建立起完整的控制體系，應(yīng)從以上要素入手，將內(nèi)控植入基建工程財(cái)務(wù)管理的全過程。

(一)營建良好的工程運(yùn)作管理環(huán)境

良好的運(yùn)作管理環(huán)境是實(shí)施有效控制管理的基礎(chǔ)。工程運(yùn)作管理涉及方方面面，可從以下四個(gè)主要方面入手，加強(qiáng)建設(shè)管理，為工程財(cái)務(wù)內(nèi)部控制打造良好的基礎(chǔ)。

1、形成工程規(guī)劃及可行性研究評估機(jī)制

組織開展年度規(guī)劃報(bào)告、中長期電網(wǎng)規(guī)劃的編制工作，定期進(jìn)行動(dòng)態(tài)修編。遇到城市總體規(guī)劃有重大修改、國家地方出臺新的影響電網(wǎng)規(guī)劃的政策、電力需求或電源規(guī)劃有較大變動(dòng)、電網(wǎng)技術(shù)有較大發(fā)展等情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修編。要形成項(xiàng)目可行性研究評估機(jī)制，充分論證項(xiàng)目立項(xiàng)必要性，工程規(guī)模、選址、接入系統(tǒng)方案可行性，投資估算和經(jīng)濟(jì)效益等，通過各領(lǐng)域?qū)＜摇⒏鞴芾韺蛹墕挝粚彶?，確保工程項(xiàng)目的科學(xué)性、可行性和有效性。

2、建立規(guī)范的招投標(biāo)體系

成立專業(yè)的招投標(biāo)管理小組，主要負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資等項(xiàng)目投招標(biāo)工作、項(xiàng)目合同談判、問價(jià)采購、材料入庫、合同管理等工作，從而讓分散的招投標(biāo)工作變得集中，更加專業(yè)化和協(xié)同化；逐步完善招投標(biāo)管理體系，充分引進(jìn)競爭機(jī)制，確保工程質(zhì)量，最大限度提高采購標(biāo)的性價(jià)比。招投標(biāo)工作是工程內(nèi)控管理的關(guān)鍵，是工程質(zhì)量的第一道關(guān)口，也是工程成本列支的開端，運(yùn)轉(zhuǎn)良好的招投標(biāo)體系將切實(shí)提高工程經(jīng)濟(jì)效益。

3、強(qiáng)化合同管理責(zé)任體系

要建立完善的合同管理制度，落實(shí)合同各個(gè)審核節(jié)點(diǎn)崗位職責(zé)。在簽訂合同之前，各個(gè)審核節(jié)點(diǎn)崗位要職責(zé)明確，按照分工要審核合同中的細(xì)節(jié)，確定合同中所包含的技術(shù)、資金、工期、質(zhì)量要求等信息是否與招標(biāo)文件要求相符，有無額外的附加條件和費(fèi)用增加現(xiàn)象；合同所指各項(xiàng)內(nèi)容是否符合國家工程建設(shè)和財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)等等。工程項(xiàng)目組要負(fù)責(zé)跟進(jìn)合同履行情況，注意履約方在合同實(shí)施過程中有無延誤工期、私自降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等行為，確保合同依法依規(guī)執(zhí)行到位，工程建設(shè)按計(jì)劃進(jìn)行。

4、建立項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃管理機(jī)制

工程建設(shè)一般大致分為前期規(guī)劃、招投標(biāo)、施工投產(chǎn)和竣工決算幾個(gè)重要階段。提前做好工程不同階段工作時(shí)間安排，明確可研報(bào)告批復(fù)、招標(biāo)完成、開工、投產(chǎn)、竣工決算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)完成時(shí)間，加強(qiáng)不同階段工作之間銜接，由工程項(xiàng)目組統(tǒng)籌編排工程進(jìn)度計(jì)劃。建立考核制度，通過初步設(shè)計(jì)審查完成率、開工計(jì)劃完成率、進(jìn)度計(jì)劃完成率、投產(chǎn)計(jì)劃完成率、工程結(jié)算計(jì)劃完成率、竣工決算完成率等指標(biāo)分析與考核，強(qiáng)化工程進(jìn)度執(zhí)行剛性，實(shí)現(xiàn)工程計(jì)劃閉環(huán)管理。

(二)開展常態(tài)化工程財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評估

在日常管理中，應(yīng)定期開展工程管理風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)，對工程財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析并提出應(yīng)對策略，使之成為一種常態(tài)化的工作機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評估包括項(xiàng)目投資測算風(fēng)險(xiǎn)、概預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)、資金籌集與使用風(fēng)險(xiǎn)、物資采購管理風(fēng)險(xiǎn)、施工款項(xiàng)支付風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)移交管理風(fēng)險(xiǎn)、竣工決算管理風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目后評價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)等。通過對以上各環(huán)節(jié)工作的評價(jià)和認(rèn)定，找出管理薄弱點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前指定應(yīng)對措施，進(jìn)行管理改進(jìn)和優(yōu)化。

(三)加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制措施

工程財(cái)務(wù)管理的主要工作就是對工程成本和相關(guān)耗費(fèi)進(jìn)行核算，籌措支付工程資金，按照預(yù)算監(jiān)督資金使用情況，組織工程竣工決算等。建立財(cái)務(wù)內(nèi)控，需要重點(diǎn)從預(yù)算和資金投入兩方面入手，對于可能影響財(cái)務(wù)管理的因素進(jìn)行有效的控制，監(jiān)督和約束各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)行，從而有效地糾正偏差。

1、熟悉掌握工程概預(yù)算

在工程項(xiàng)目的實(shí)施之前，需要了解基建項(xiàng)目預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容?；ㄘ?cái)務(wù)人員要熟悉掌握工程初步設(shè)計(jì)概算書內(nèi)容，做到對工程整體設(shè)計(jì)、費(fèi)用結(jié)構(gòu)心中有底。要主動(dòng)與工程建筑、管理部門進(jìn)行充分的溝通，深入了解工程各部分預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況?？稍诠こ添?xiàng)目實(shí)施過程中，積極就工程物資領(lǐng)用、施工進(jìn)展等與工程的施工部門進(jìn)行有效的溝通；定期參加建筑部門施工現(xiàn)場會(huì)議、工程建設(shè)協(xié)調(diào)會(huì)議、階段性驗(yàn)收會(huì)議等，實(shí)現(xiàn)工程和財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，更好、更及時(shí)地處理施工中涉及的財(cái)務(wù)問題，避免工程中出現(xiàn)賬務(wù)問題，為后期的結(jié)算、竣工決算、項(xiàng)目后評價(jià)打下良好的基礎(chǔ)。對概預(yù)算的熟悉掌握及對工程相關(guān)財(cái)務(wù)問題的適時(shí)跟進(jìn)與處理，將為后期工程成本控制提供依據(jù)，為以后工程決算中建筑安裝款、待攤基建支出、材料費(fèi)等費(fèi)用分?jǐn)偧百Y產(chǎn)確認(rèn)理清思路，節(jié)省大量清理的時(shí)間。

2、加強(qiáng)資金預(yù)算管理

要加強(qiáng)資金的集成化管理，將項(xiàng)目資金的預(yù)算和項(xiàng)目實(shí)施有效結(jié)合起來，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的資金調(diào)度。在工程實(shí)施中，要引導(dǎo)各項(xiàng)目實(shí)施部門，合理預(yù)測工程建設(shè)實(shí)施進(jìn)度，將年度預(yù)算分解至月度預(yù)算，不斷提高資金使用計(jì)劃的準(zhǔn)確性。每月各實(shí)施部門按照工程實(shí)際進(jìn)展申報(bào)下個(gè)月的資金安排，財(cái)務(wù)部結(jié)合籌融資計(jì)劃、工程項(xiàng)目資金月度預(yù)算計(jì)劃和實(shí)際資金需求，進(jìn)行資金平衡、統(tǒng)籌調(diào)配。要引入資金預(yù)算準(zhǔn)確率管理，將每月工程資金實(shí)際支付與月度預(yù)算進(jìn)行對比，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行通報(bào)或者考核，促使各部門不斷加強(qiáng)工程資金預(yù)算管理，提高資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性和合理性，減少工程資金籌措壓力，提高資金使用效益。

3、加強(qiáng)工程物資管理

在物資采購上，甲方（發(fā)包方）供應(yīng)的材料設(shè)備內(nèi)容應(yīng)在施工合同“材料設(shè)備一覽表”中明確約定，對于未約定的材料設(shè)備，則有乙方（承包方）自行采購。在工程施工中，甲方物資部門要對施工物資進(jìn)行有效的管理。物資管理要按照工程項(xiàng)目進(jìn)行登記，詳細(xì)列明生產(chǎn)廠家、型號、規(guī)格等信息，實(shí)時(shí)登記物資進(jìn)出庫情況。施工方到甲方倉庫領(lǐng)料，應(yīng)由指定的領(lǐng)料員統(tǒng)一辦理物資領(lǐng)用手續(xù)并在領(lǐng)料單上簽字。每月，物資部門應(yīng)及時(shí)將領(lǐng)料單送財(cái)務(wù)部門入賬，保證物資賬與財(cái)務(wù)賬一致。月度終了，物資部門與財(cái)務(wù)部門要按工程項(xiàng)目逐一核對物資賬面余額，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)漏或串項(xiàng)等情況。工程完工后，工程實(shí)施部門、物資部門和財(cái)務(wù)部門三方要對工程物資領(lǐng)用、退庫等情況與財(cái)務(wù)工程物資入賬情況進(jìn)行核對，及時(shí)調(diào)整串項(xiàng)物資，辦理好余料入庫手續(xù)，為后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)打好基礎(chǔ)。對于未能回收的余料，要按照購入價(jià)相應(yīng)抵扣工程進(jìn)度款。

4、加強(qiáng)工程進(jìn)度款管理

要嚴(yán)格把關(guān)工程進(jìn)度款支付。工程資金使用應(yīng)與工程進(jìn)度相適應(yīng)，并以工程投資完成額作為控制資金支付的依據(jù)。工程建設(shè)過程中，各階段工程量完成額需要由項(xiàng)目實(shí)施單位、建筑單位和監(jiān)理單位三方共同審核確認(rèn)。除按合同等規(guī)定支付的預(yù)付款外，累計(jì)資金支出不得超過當(dāng)時(shí)累計(jì)已達(dá)到的投資完成額。工程在沒有全面驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定留有工程尾款，驗(yàn)收后按合同規(guī)定保留工程質(zhì)保金，并在符合合同規(guī)定的條件時(shí)才可支付。在工程驗(yàn)收后，對于建筑質(zhì)量好、投資回報(bào)高的建筑單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對于沒有按照規(guī)范進(jìn)行的施工要進(jìn)行處罰。

5、加強(qiáng)竣工決算管理控制

工程竣工決算是整個(gè)工程的大驗(yàn)收工作，直接影響后期有效資產(chǎn)形成及管理。在工程竣工后，相關(guān)部門應(yīng)成立竣工驗(yàn)收決算小組，統(tǒng)籌管理工程竣工決算事宜?？⒐を?yàn)收決算小組要定期召開決算預(yù)備會(huì)議，若是有特殊的情況可以增加會(huì)議的次數(shù)，各個(gè)管理部門需要將現(xiàn)場實(shí)物驗(yàn)收、物資清理、工程資金結(jié)算、施工中的問題等進(jìn)行詳細(xì)的匯報(bào)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門和施工部門之間的賬務(wù)統(tǒng)一，從而為工程決算打下基礎(chǔ)。

竣工決算財(cái)務(wù)重點(diǎn)把關(guān)的環(huán)節(jié)主要有工程材料清理、往來賬清理、工程形成資產(chǎn)清理等內(nèi)容。在工程材料清理上，基建財(cái)務(wù)人員要在工程現(xiàn)場余料處理妥善后，將工程歷年所有領(lǐng)料進(jìn)行整理分類，形成設(shè)備、材料清單與施工部門、物資部門核對并確認(rèn)無誤。往來款清理主要包括預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、應(yīng)付工程款、其他應(yīng)收款等債券債務(wù)關(guān)系，財(cái)務(wù)部門要配合施工部門做好往來款清理，以便及時(shí)完成工程結(jié)算。在工程形成資產(chǎn)清理上，應(yīng)要求施工部門提前建立資產(chǎn)與設(shè)備的對應(yīng)關(guān)系，填報(bào)移交資料一覽表、資產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)表，并經(jīng)施工部門、生產(chǎn)運(yùn)維部門和財(cái)務(wù)部門共同驗(yàn)收通過，為工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)打下基礎(chǔ)，從源頭上避免固定資產(chǎn)賬實(shí)不符情況的發(fā)生。

(四)做好信息溝通和保存工作

在工程實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)部門、物資供應(yīng)部門進(jìn)行溝通，確保每筆賬務(wù)內(nèi)容真實(shí)、清晰、準(zhǔn)確。在工程竣工決算完成后，要整理好工程所有賬務(wù)并妥善保管。工程檔案還包括研究文件、規(guī)劃文件、概預(yù)算文件、工程圖片、總體評價(jià)、施工管理、變動(dòng)意見處理和審核報(bào)告等，要按照時(shí)間順序進(jìn)行整理，詳細(xì)的記錄工程的所有信息?？⒐Q算完成后，要及時(shí)整理并保管好所有工程檔案，確保其完整性和真實(shí)性。

(五)加強(qiáng)工程審計(jì)監(jiān)督和效能監(jiān)察

工程投產(chǎn)后，應(yīng)組織開展審計(jì)監(jiān)督，查找工程財(cái)務(wù)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，有效預(yù)防、遏止和糾正工程管理中存在的問題。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)覆蓋工程全過程管理工作，包括工程前期工作、招投標(biāo)管理、資金與造價(jià)管理、物資管理、竣工驗(yàn)收與結(jié)算、竣工決算等。對于投產(chǎn)達(dá)到一定年限的重點(diǎn)工程，延伸開展效能監(jiān)察，主要包括項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益及項(xiàng)目可研預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等，進(jìn)一步完善工程投資監(jiān)督體系，增強(qiáng)項(xiàng)目投資效益，有效控制項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升工程財(cái)務(wù)管理水平。