企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理研究

山東省煙草公司 傅曉

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅可以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠，對(duì)于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力也具有非常重要的帶動(dòng)作用。目前，我國(guó)一些企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)重視不足，因而造成了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)了制度不健全、功能不完整、監(jiān)督不到位的問(wèn)題，制約了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范有序開(kāi)展。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)水平，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重要的意義。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容及其方法概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是通過(guò)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序以及措施方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，同時(shí)確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)等嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容非常的廣泛，包括了實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、采購(gòu)和付款、對(duì)外投資、銷售與收款、籌資、成本費(fèi)用以及擔(dān)保等各方面的控制管理，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體方法主要有以下幾方面：

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)控制主要是指通過(guò)構(gòu)建科學(xué)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并建立健全會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度，明確會(huì)計(jì)工作交接、會(huì)計(jì)賬、證、簿以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等處理內(nèi)容以及程序，完善會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)以及監(jiān)督管理工作制度等，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)施控制管理的方法。

(二)授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制方法主要是在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理時(shí)，必須嚴(yán)格的按照相關(guān)的授權(quán)審批規(guī)定以及程序執(zhí)行，確保所有的會(huì)計(jì)工作都在相應(yīng)的授權(quán)審批范圍之內(nèi)，避免各種未經(jīng)批準(zhǔn)以及越權(quán)行為的發(fā)生，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。

(三)不相容職務(wù)分離控制管理

不相容職務(wù)控制分離主要是依據(jù)不相容崗位的分離原則，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的崗位確認(rèn)職責(zé)權(quán)限，并形成崗位之間的相互制約，避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。主要包括經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)崗位、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄崗位、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準(zhǔn)崗位、財(cái)產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)記錄崗位等。

(四)內(nèi)部報(bào)告控制制度

這種控制管理方式主要是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式向企業(yè)的管理層以及股東等及時(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容及成效，進(jìn)而為企業(yè)的管理者制定以及調(diào)整管理措施、提高會(huì)計(jì)控制管理效果提供全面的參考依據(jù)。

(五)風(fēng)險(xiǎn)控制管理方法

主要是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立全面的風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警、分析、評(píng)估以及報(bào)告處理，確保將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平范圍內(nèi)。

(六)預(yù)算控制管理

預(yù)算控制是企業(yè)最重要的會(huì)計(jì)控制手段，主要是通過(guò)預(yù)算的項(xiàng)目分析、計(jì)劃編制、執(zhí)行以及考核等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行整體的規(guī)劃安排，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)范有序的執(zhí)行。

(七)財(cái)產(chǎn)保全制度

主要是企業(yè)通過(guò)采取限制不相關(guān)人員接觸、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)以及會(huì)計(jì)記錄等措施，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的管理手段。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題分析

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理方面，存在的突出問(wèn)題就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善，無(wú)法真正的起到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的作用，特別是針對(duì)企業(yè)一些全新的業(yè)務(wù)，根本就沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)管理規(guī)章制度。同時(shí)，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上，不夠健全合理，尤其是職責(zé)權(quán)限的劃分不明確，內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)能力較差，更是制約了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展實(shí)施。

(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不夠健全

確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的有效實(shí)施，必須有一整套完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制作為基礎(chǔ)，但是目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)管理方面，存在著內(nèi)部審計(jì)定位缺失的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不夠充分，不利于強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。

(三)企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道不夠通暢

在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，基礎(chǔ)前提就是必須具有完善的信息溝通傳遞渠道，但是目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理方面的信息化建設(shè)水平不高，造成了信息傳遞不夠全面及時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在著明顯的信息不對(duì)稱問(wèn)題。

三、改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的措施

(一)完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

在企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化方面，首先企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理部門(mén)應(yīng)該不斷的完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，尤其是在企業(yè)的貨幣資金管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)預(yù)付款管理、銷售預(yù)收款管理以及預(yù)算管理等方面完善相應(yīng)的制度建設(shè)，確保將企業(yè)的所有涉及到會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都統(tǒng)一的納入到會(huì)計(jì)控制管理制度之中。其次，應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化，重點(diǎn)是在企業(yè)內(nèi)部建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、層次分明以及職責(zé)權(quán)限明確的組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行扁平化的改造，以縮短決策的傳遞鏈條，提高決策的執(zhí)行效率。

(二)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督管理

為了確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展，應(yīng)該進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，重點(diǎn)是采取內(nèi)部審計(jì)的方式，及時(shí)的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的檢測(cè)評(píng)價(jià)，并評(píng)價(jià)分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的有效性以及執(zhí)行效果。需要注意的是，在內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施開(kāi)展中，應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的全面性，重點(diǎn)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、決算執(zhí)行、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、損益情況、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性、內(nèi)部控制的完整性、風(fēng)險(xiǎn)控制管理等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)問(wèn)題的解決處理提出有針對(duì)性的糾正調(diào)整措施，以及便于及時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理策略。

(三)以信息化的手段開(kāi)展企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作

制約企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)效率重要的一方面原因就是由于信息傳遞渠道的不通暢，因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該以建立信息系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。首先，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)上，重點(diǎn)應(yīng)該涵蓋會(huì)計(jì)核算監(jiān)督以及會(huì)計(jì)制度監(jiān)督等功能，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的所有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至信息系統(tǒng)中，通過(guò)操作軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)。其次，在信息系統(tǒng)的具體設(shè)計(jì)中，重點(diǎn)建立數(shù)據(jù)的傳輸以及儲(chǔ)存平臺(tái)，以信息系統(tǒng)來(lái)完成數(shù)據(jù)的采集、處理、分析、報(bào)告以及存儲(chǔ)等功能，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)的整體效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作與提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的有效手段。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)該系統(tǒng)分析當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而系統(tǒng)的改進(jìn)提高，特別是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、環(huán)境優(yōu)化以及措施落實(shí)等方面提高完善，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的整體水平。

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