論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算

大豐市沿海灘涂投資發(fā)展有限公司 李云

一、新準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的主要變化

(一)完善了短期應(yīng)付薪酬的會(huì)計(jì)核算

新準(zhǔn)則在應(yīng)付職工薪酬的核算上更加細(xì)致和科學(xué)，舊準(zhǔn)則中沒(méi)有提出過(guò)短期薪酬的概念，只在一些與短期薪酬相關(guān)的條文和指南中有分散的表述。這次新準(zhǔn)則第二章重新規(guī)范了短期薪酬的賬務(wù)核算，把舊準(zhǔn)則中在指南和講解中的內(nèi)容，例如關(guān)于短期帶薪誤工等納入到新準(zhǔn)則的正文內(nèi)容。企業(yè)為職工繳納的保險(xiǎn)等實(shí)際上是企業(yè)為職工提供的離職后的福利政策，應(yīng)屬于設(shè)定提存計(jì)劃，在新準(zhǔn)則中將此部分核算內(nèi)容調(diào)整到離職后福利。另外，企業(yè)為職工提供的非貨幣性福利一概運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，如果在公允價(jià)值不能取得情況下采用成本計(jì)量。

(二)首次提出了離職后福利概念

在舊準(zhǔn)則中，除了企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)及年金以外，沒(méi)提到的離職后福利概念，在新準(zhǔn)則中也有相應(yīng)表述。新準(zhǔn)則增加了離職后福利一章來(lái)加以區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。

(三)完善了辭退福利的會(huì)計(jì)核算

實(shí)際工作中由于辭退產(chǎn)生的職工福利情況比較普遍，但在舊準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理卻相對(duì)簡(jiǎn)單，雖然舊準(zhǔn)則中規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率的確定，但對(duì)其他的變量所帶來(lái)的影響處理較不規(guī)范。新準(zhǔn)則規(guī)定辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，應(yīng)分為辭退福利與離職后福利兩部分。企業(yè)預(yù)計(jì)在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利就視為其他長(zhǎng)期福利并明確了會(huì)計(jì)處理方法

(四)引入了其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利

其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利在舊準(zhǔn)則中沒(méi)有提及，但在實(shí)際工作中企業(yè)支付的職工福利種類(lèi)繁多，所以新準(zhǔn)則除了常見(jiàn)的短期薪酬和離職后福利、辭退福利以外還增加了其他長(zhǎng)期職工福利的概念及核算方法。

二、短期薪酬的會(huì)計(jì)核算

(一)短期薪酬的核算范圍

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利和其他短期薪酬。不包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

(二)短期薪酬的會(huì)計(jì)核算方法

1、工資及三險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育費(fèi)

企業(yè)應(yīng)在職工正常為企業(yè)提供服務(wù)的期間，按實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)到資產(chǎn)成本的除外。會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程；貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

2、短期帶薪缺勤

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利增加預(yù)期支付金額計(jì)量。并在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。

(1)累積帶薪缺勤。是指職工享有的帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期使用的帶薪缺勤，本期沒(méi)用完的帶薪缺勤權(quán)利在未來(lái)期間使用。則企業(yè)在年度末的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤

如沒(méi)用完的帶薪缺勤已作廢需減少帶薪缺勤的天數(shù)年，則企業(yè)在年度末的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤；

貸：管理費(fèi)用。

(2)非累積帶薪缺勤。是指職工帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期的帶薪缺勤。本期沒(méi)有用完的帶薪缺勤權(quán)利將作廢。因此，企業(yè)對(duì)職工未用完的帶薪缺勤權(quán)利無(wú)需確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

3、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在的有支付職工薪酬的義務(wù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前可以確定應(yīng)支付的金額，或其短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式，按照過(guò)去慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額具有明顯證據(jù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。雖是由于凈利潤(rùn)的相應(yīng)比例確定的獎(jiǎng)金但仍是因?yàn)槁毠ぬ峁┓?wù)所產(chǎn)生的而不是企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，不能作為凈利潤(rùn)的分配。會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付職工薪酬-利潤(rùn)分享計(jì)劃

4、非貨幣性福利

指職工福利費(fèi)，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利。

三、離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

(一)離職后福利的核算范圍

新準(zhǔn)則中規(guī)定的離職后福利，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系以后提供的各種形式的報(bào)酬與福利。短期薪酬和辭退福利除外，離職后福利包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

(二)離職后福利的會(huì)計(jì)核算方法

1、設(shè)定提存計(jì)劃

企業(yè)在其員工能夠正常為企業(yè)服務(wù)的期間根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不能在職工為企業(yè)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付完的，應(yīng)參照新準(zhǔn)則的折現(xiàn)率，將所有應(yīng)繳存金額折現(xiàn)為折現(xiàn)后的金額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。其會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程；貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

2、設(shè)定受益計(jì)劃

指企業(yè)擔(dān)心在將來(lái)離退休后沒(méi)有資金支付此部分離職后的福利，現(xiàn)在拿出一塊資產(chǎn)作為設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)。企業(yè)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工為企業(yè)服務(wù)的期間。并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等；貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)。

四、辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量

(一)辭退福利的核算范圍

新準(zhǔn)則中規(guī)定的辭退福利指企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前解除與職工之間的勞動(dòng)關(guān)系，或鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給職工的補(bǔ)償。

(二)辭退福利的會(huì)計(jì)核算方法

在新準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)辭退員工后的辭退福利的計(jì)算方法。企業(yè)需要比較的是：不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利的日期、企業(yè)確認(rèn)與關(guān)系到支付辭退福利的重組相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用日期，然后按照二者之中較早日期確定辭退福利，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)后在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月以風(fēng)不能支付完整的，應(yīng)將符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，按照關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定處理，除此外都按照設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

五、其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利的確計(jì)量

(一)其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利的核算范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定的其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利是指除前面所提及的短期薪酬、離職后福利、辭退福利以外的與職工薪酬相關(guān)的福利，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

(二)其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利的會(huì)計(jì)核算方法

新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)向其員工提供其他長(zhǎng)期職工福利時(shí)，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，先按照新準(zhǔn)則中有關(guān)設(shè)定提存計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定予以處理。此外，按照新準(zhǔn)則中關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定予以處理?？傊髽I(yè)在發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的義務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)要求，將義務(wù)按類(lèi)別分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利等，并根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)每種薪酬的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)其進(jìn)行合理的核算。

六、結(jié)束語(yǔ)

此次新準(zhǔn)則的主要變化是職工薪酬的分類(lèi)更加詳細(xì)、范圍更加廣泛，并且此次的修訂對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了全方位的修訂，建立了廣義職工薪酬核算的常態(tài)化的機(jī)制。不僅明確了職工薪酬的新定義，而且進(jìn)行了原則性費(fèi)用歸集的說(shuō)明。企業(yè)確認(rèn)的各種應(yīng)付職工薪酬都要最終進(jìn)入到企業(yè)成本費(fèi)用中去，特別是直接參與生產(chǎn)的職工薪酬要直接計(jì)入到營(yíng)業(yè)成本中，給減少了企業(yè)在計(jì)算人工成本時(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能，特別是離職后的福利和其他長(zhǎng)期福利的導(dǎo)入，將精算行業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，豐富了職工薪酬核算的會(huì)計(jì)方法，但也在一定程度上加大了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的難度，此后，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平必將大大提高并將迎來(lái)更大的挑戰(zhàn)。

[1] 劉白蓮.探討新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的比較[J].現(xiàn)代科技信息,2014(6):223

[2] 李輝.淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014(6):66-67