應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實(shí)踐探析

中國石油集團(tuán)川慶鉆探公司地質(zhì)勘探開發(fā)研究院 盧會(huì)軍

在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，大多數(shù)企業(yè)不得不采取信用政策，擴(kuò)大企業(yè)在市場(chǎng)上的占有率，但也使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收款項(xiàng)。

一、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施內(nèi)部控制管理的意義

企業(yè)采用信用方式銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)不但可以增加銷量，也能夠擴(kuò)大企業(yè)在市場(chǎng)中的份額。但應(yīng)收賬款的產(chǎn)生在一定程度減慢了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，拉長了企業(yè)營業(yè)周期。長此以往，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營將受到嚴(yán)重危害，同時(shí)也會(huì)加速企業(yè)流動(dòng)資金的流出，再加上對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，最終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的損失。因此，有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理，不但能夠降低企業(yè)商品或產(chǎn)品的變現(xiàn)周期和應(yīng)收賬款的管理成本，也能夠控制企業(yè)應(yīng)收賬款的額度和維持企業(yè)與客戶間的良好合作關(guān)系。

二、實(shí)踐分析

(一)A上市公司概況

A公司成立于1988年，從事鋼材生產(chǎn)與銷售，1998年成為上市公司，1999年為了擴(kuò)大公司在市場(chǎng)上的份額，加大了企業(yè)應(yīng)收賬款額度，為公司創(chuàng)造了如今的輝煌成就，成為國內(nèi)大型鋼材生產(chǎn)、銷售集團(tuán)。截止2012年12月末，A上市公司銷售總額達(dá)24.6億元人民幣，其中，應(yīng)收賬款14.8億元人民幣，占全年主營業(yè)務(wù)收入的60%，占流動(dòng)資產(chǎn)的85%，占總資產(chǎn)的15%。比去年同期增長6.2倍。如此大額度的應(yīng)收賬款，減慢了該公司的資金周轉(zhuǎn)速度，同時(shí)也加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的負(fù)擔(dān)。

(二)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理存在的問題

A上市公司的經(jīng)營決策者，早在2000年時(shí)就發(fā)現(xiàn)這一問題，并對(duì)此建立了相應(yīng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度，但經(jīng)過兩年的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度有很多不足之處。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，該上市公司制定的應(yīng)收賬款信用政策不合理?，F(xiàn)有信用政策只考慮到給予賒銷客戶的信用、折扣期限以及現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠信用條件，而忽略了相應(yīng)的信用條件下給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和占用企業(yè)資金流的情況。A上市公司目前大量未收回的應(yīng)收賬款占用了很大一部分流動(dòng)資金，一旦經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)波動(dòng)，將會(huì)造成公司資金鏈的斷裂。如此大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不但會(huì)影響公司的賒銷規(guī)模，還會(huì)增加公司管理成本、降低公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，該上市公司的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，職責(zé)劃分不清晰。A上市公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其職責(zé)仍然停留在查賬、賬目審計(jì)的層面上，而沒有真正做到分析公司政策是否合理的更深一個(gè)層次。除此之外，A上市場(chǎng)公司的應(yīng)收賬款管理制度和崗位設(shè)置也存在缺陷，由于崗位職責(zé)劃分不清晰，對(duì)新增賒銷客戶信息沒有進(jìn)行全面分析的情況下向其賒銷產(chǎn)品，造成公司應(yīng)收賬款增加迅速。再加上沒有專職人員催收賬款，使得大量應(yīng)收賬款無法及時(shí)清算。

第三，該上市公司對(duì)賒銷客戶企業(yè)信用管理評(píng)價(jià)指標(biāo)較單一。A上市公司在1999年擴(kuò)大市場(chǎng)份額的時(shí)候并沒有對(duì)賒銷客戶進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，其主要靠經(jīng)營者主觀意識(shí)以及單一的客戶信用評(píng)價(jià)指標(biāo)決定賒銷額度。而沒有進(jìn)行全面、客觀的調(diào)查賒銷客戶的綜合情況，造成該公司目前有很大一部分應(yīng)收賬款處理于呆滯狀態(tài)，無法收回。

第四，該上市公司應(yīng)收賬款事后控制力較差。A上市公司沒有設(shè)立專門的客戶信用管理部門，沒有對(duì)客戶進(jìn)行分類管理，更談不上追蹤分析應(yīng)收賬款回收期的問題。因此，該公司14.8億元人民幣的應(yīng)收賬款中有40%已經(jīng)超過信用期還未收回，占用了企業(yè)很大一部資金，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來很大影響。

(三)完善A上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的措施

A上市公司根據(jù)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行修改與調(diào)整。

首先，A上市公司應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)。在公司內(nèi)部設(shè)立客戶信用管理部門，系統(tǒng)的歸納、分類客戶信息資料，主要包括客戶的歷史背景、經(jīng)營情況、聯(lián)系方式、以往資信等級(jí)等信息。通過仔細(xì)評(píng)估、分析客戶賒銷信用條件。

其次，A上市公司應(yīng)完善應(yīng)收賬款信用政策評(píng)估。利用“5C”信用標(biāo)準(zhǔn)（即品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面評(píng)價(jià)客戶信用品質(zhì)）將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)收集的客戶信息進(jìn)行分析，將客戶按等級(jí)進(jìn)行信用評(píng)估。最后，按照評(píng)估結(jié)果給予客戶合理的賒銷信用政策。如里與客戶達(dá)一致，則簽訂賒銷合同；如果客戶對(duì)于賒銷政策不滿意，可以取消訂單。這樣即能增強(qiáng)公司對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，又能將公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

再次，A上市公司為了提高公司內(nèi)部應(yīng)收賬款控制的質(zhì)量，完善了公司應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)，便于公司經(jīng)營決策者全面、快速地掌握和了解公司應(yīng)收賬款的各種信息。公司為提高員工辦公效率，增設(shè)了客戶信用額度審批流程。在應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)的用戶終端設(shè)置了權(quán)限，將權(quán)限合理的分配到各部門，即實(shí)現(xiàn)了各部門所需，又能起到警示和催款功能。這樣不但提高了各部門工作效率，也提升了公司對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施內(nèi)部控制的質(zhì)量。

除此之外，A上市公司還加強(qiáng)了對(duì)應(yīng)收賬款事后控制力度。對(duì)已經(jīng)簽訂賒銷合同的企業(yè)實(shí)行應(yīng)收賬款跟蹤評(píng)價(jià)，定期對(duì)賒銷企業(yè)的經(jīng)營情況、銷售狀況、企業(yè)償付能力以及企業(yè)的信用質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查、評(píng)估。對(duì)于經(jīng)營狀況不佳、信用質(zhì)量下降、賒銷金額較大的賒銷企業(yè)，可要求其提供相應(yīng)的擔(dān)保，將無法收回的應(yīng)收賬款損失降到最低；對(duì)于信用質(zhì)量良好，賒銷金額較大的賒銷客戶則可以作為重點(diǎn)觀察、分析客戶，一旦發(fā)現(xiàn)此類客戶出現(xiàn)無法兌現(xiàn)承諾的情況出現(xiàn)，可及時(shí)采取補(bǔ)救措施。公司還專門設(shè)立了催款部門，定期向欠款客戶催繳欠款，如此一來，減少了企業(yè)很大一部分呆滯應(yīng)收賬款。

[1] 嚴(yán)濤.淺談如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].財(cái)會(huì)研究,2012（9）

[2] 張兆斌.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制淺析[J].經(jīng)濟(jì)視角:下,2012(12)